备抵账户（provision accounts）亦称“抵减账户”。它是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。备抵账户按被调整账户的性质和内容，又可分为资产类备抵账户和权益类备抵账户两类。

简介

举例说明(例一 例二 例三)

特点

内容(统计原值 反映分类)

计算

分类(资产类备抵账户 附加账户 备抵附加账户)

简介

备抵账户主要是为了计算相应被调整的账户的净额而存在的。其特点是：1.与被调整账户余额方向正好相反，如固定资产账户(被调整账户)余额在借方，累计折旧账户(备抵账户)余额就在贷方；本年利润（被调整账户）余额在贷方，利润分配（备抵账户）余额就在借方。2.与被调整账户相互联系、相互依存。3.二者反映的经济内容相同。备抵附加调整账户（provision and adjunct accounts）是既用来抵减又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。当被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相反时，属于备抵账户；当被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相同时，属于附加账户。如：材料按计划成本计价时，“材料成本差异”是“原材料”的备抵附加账户。公式表示：被调整账户的余额±备抵附加调整账户余额=被调整账户实际余额。备抵附加调整账户包括“材料成本差异”、“产品成本差异”、“商品进销差价”等账户，其被调整账户分别为“原材料”和“库存商品”账户，“利润分配”账户也可视为备抵附加调整账户。

举例说明

例一

（1）购进一批材料，用银行存款支付材料价款和运杂费共计1000元，材料已验收入库。（2）结转入库材料的计划成本1100元。

（3）计算并结转材料成本差异100元（节约）。例中，“材料成本差异”账户是用来调整“原材料”（被调整）账户的余额，以求得库存材料实际余额（实际成本）的账户。由于此时调整账户与被调整账户余额的方向相反，因而调整方式是备抵的，其相互关系用公式表示如下：库存材料的实际成本=库存材料的计划成本－材料成本差异（节约）=1100－100=1000元。这时，“材料成本差异”账户执行的是备抵（即抵减）的功能。

例二

（1）购进一批材料，用银行存款支付材料价款和运杂费共计1000元，材料已验收入库。（2）结转入库材料的计划成本980元。

（3）计算并结转材料成本差异20元（超支）。由于此时调整账户与被调整账户的余额在同一方向，因而调整方式是附加的，其相互关系用公式表示如下：库存材料的实际成本=库存材料的计划成本+材料成本差异（超支）=980+20=1000元。这时，“材料成本差异”账户执行的是附加的功能。

例三

应收账款期末余额为100万元，经分析其中20万元收回的可能性不大，则计提坏账准备20万元，但账面仍应反映应收某单位款项20万元，另在坏账准备科目反映已计提坏账20万元。这时应收账款原值仍为100万元，而实际应收账款余额应为100－20=80万元。

特点

1、调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同。

2、被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映同一要素的调整数，因此，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。

3、调整方式是相加还是相减则取决于被调整账户余额与调整账户余额是在同一方向还是相反方向。

内容

统计原值

备抵账户对部分需要统计原值的科目是非常有必要的，像固定资产科目，我们经常会统计它的原值是多少，但每月要进行提取折旧（当月增加当月不计提，当月减少当月提），(折旧实际是把原值逐步减少)，这样用备抵账户后可以马上知道它的原值，又马上知道它已经提取了多少折旧，它的净值有多少。依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户余额，或者用来附加调整账余额，以求得被调整账户实际余额的账户。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。如在材料按计划成本核算时，需设置“材料成本差异”账户，该账户就是“原材料”账户的备抵附加当实际成本大天计划成本时，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的附加账户；当实际成本小于计划成本时，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的备抵账户。两者的代数和即为原材料的实际金额。在本会计主体的基本会计报表中反映的账户。

反映分类

账户按其是否在本会计主体的会计报表中反映分类，可以分为表内账户和表外账户。表内账户是指明和核算一个会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的账户，而表外账户通常是指明和核算不属于本会计主体的资产的账户，如租入固定资产账户、代管商品物资账户等。值得注意的是，所谓“表外”、“表内”只有相对某一特定会计主休来界定的，一般而言，本会计的表外账户，必定会是本会计主体以外的某一会计主体的表内账户。如经营租入固定资产账户，在承租方是表外账户，而在出租方则是表内账户。备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。如应收账款在备抵法下，按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备科目”；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回数额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时又借记“银行存款”、贷记“应收账款”。

计算

备抵调整账户是指用来抵减被调整账户余额，以取得被调整账户余额的账户。

备抵账户（抵减账户）是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。

被调整账户的余额—抵减账户的余额=被调整账户的实际余额

被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相反。

分类

资产类备抵账户

资产类备抵账户是用来抵减某一资产的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。“累计折旧”账户就是一个典型的资产类备抵账户，它与"固定资产"账户之间的关系，就是调整与被调整的关系。属于该类备抵账户的包括“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等。现列举“累计折旧”和“固定资产”账户的相互关系和调整方式。（1）"累计折旧"（调整账户）配合被调整的"固定资产"账户，从不同的角度描述了固定资产的情况：既有固定资产原始价值信息，用以揭示企业生产能力的大小、技术含量的高低，并作为计提折旧的依据：又有该固定资产的磨损价值和净值数额相互对照，用以说明固定资产的新旧程度。这样，就为了解企业的生产规模，合理组织固定资产的更新改造，确保固定资产的有效利用等，提供了全面、系统的信息。（2）"累计折旧"账户与"固定资产"账户的结构相反，余额方向相反。"固定资产"账户的余额一定在借方，"累计折旧"的余额一定在贷方。

附加账户

附加账户也称补充账户，用以增补被调整对象原始数额，以确定被调整对象的实有数额。附加调整账户在实际工作中运用较少，为了便于掌握其基本原理，这里以“应付债券”和“债券溢价”账户加以说明。如果企业通过发行债券来筹集资金，在溢价发行的情况下，为了同时反映债券的总面值和债券实际价格超过债券面值的溢价金额，可分别设置“应付债券”和“债券溢价”两个账户。在这里，“应付债券”是被调整账户，其贷方余额反映发行在外债券的总面值，而“债券溢价”是附加账户，其贷方余额反映发行在外债券的溢价余额。两个账户的相互关系的调整方式。被调整账户的余额与附加账户的余额在账户结构和方向上保持一致。

备抵附加账户

备低附加账户是以备低或附加的方式来调整被调整账面余额，以确定被调整账户实有数额的账户。备抵附加账户兼有备抵账户和附加账户的作用：当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，起备抵作用，其调整方式与备抵账户相同；当备低附加账户的余额与被调整账户的余额在同一方向时，起附加作用，调整方式与附加账户相同。制造企业设置的“材料成本差异”账户就是一个典型的备抵附加账户。现以该账户为例，说明备抵附加账户的用途与结构。制造企业在采用计划成本进行材料的日常收发核算时，“原材料”账户按计划成本计价核算。为了反映原材料的实际成本，需要设置"'材料成本差异"账户，用以调整“原材料”账户的账面余额。这样，“材料成本差异”账户与“原材料”账户之间就建立了一种调整与被调整的关系。