贺南轩先生于1927年出生于浙江省宁波市，1947年求学于南开大学会计专业，1951年毕业后到中国人民大学会计专业读研究生，1952年末由于工作需要，提前任教。40多年来，贺先生一直在中国人民大学从事会计学的教学和研究工作。他的社会职务是：中国成本研究会常务理事，全国煤矿机械成本研究会顾问，北京市政协委员，北京市特约审计员。

科研成果和学术观点

贺先生在学术上刻苦钻研，勇于探索、开拓，成果丰硕。十年动乱期间，我国会计事业受到了严重的破坏，借贷记账法被歪曲、被误解。对此，他以会计学者的见识和勇气，在1979年到1982年三年间，连续发表一系列具有广泛影响的论文：《记账方法没有阶级性》、《再论记账方法没有阶级性》、《借贷记账法是一种科学的比较好的记账法》、《评对借贷记账法记账符号的种种改革》和《对借贷记账法基本原理的探讨》等。这是党的十一后三中全会以后，第一批在会计方法方面拨乱反正、为科学的借贷记账法正名的论文。这些论文澄清了借贷记账法的是非曲直，受到会计理论界和会计实务工作者的好评。文章多次被高等财经院校和业务部门编入财会论文集和会计教学研究参考文集，有的还被编入《中国现代会计手册》，被日本会计学者的论文所引用。

贺先生在1986年发表的《对会计学原理教学几个问题的探讨》一文，对会计学原理及其教学中的一些基本问题进行了系统、全面的论述，提出了一系列独到的见解，从而提高了对会计核算原理表述的科学性。这些论述对于目前会计教材编写和会计教学的改革，仍有一定理论意义和现实意义。

贺先生对成本核算的研究有很多独到的见解，可以说是成本核算的一位权威。他在1979年发表的《论我国工业企业的成本计算方法》一文，在系统总结我国建国30年来成本信息改革经验的基础上，提出了我国自己的科学的成本计算方法体系。

贺先生指出，适应各种类型生产的特点和与之相联系的不同的管理要求，在成本计算工作中存在着产品品种、产品批别和产品生产步骤三种成本计算对象，以及以成本计算对象为标志的三种成本计算方法，即按产品品种(不分批、不分步)计算成本的品种法、按产品批别(分批、不分步)计算成本的分批法，以及按产品生产步骤(分步、不分批)计算成本的分步法。这三种成本计算是计算产品实际成本必不可少的方法，因而是产品成本计算的基本方法。由于成本计算对象不外乎上述三种，因而成本计算的基本方法也只有这三种。

除了三种基本方法以外，产品成本计算还采用着另外一些方法。例如在产品品种、规格繁多的企业或车间中，为了简化成本计算工作，还采用着分类法；在定额管理有一定基础的企业中，为了配合和加强产品成本的定额管理，还采用着定额法；等等。这些成本计算方法不是为了计算某种成本计算对象的成本而采用的，从计算产品实际成本的角度来说，不是必不可少的，因而可以称为辅助方法。有的辅助方法，例如定额法，对于加强成本管理则是很有作用的。贺教授还指出，上述这些方法是几种典型的方法，在一个工业企业或一个车间中往往同时采用几种方法；在计算一种产品成本时，还可能结合应用几种方法，例如分批法往往与分步法结合起来应用。基本方法可以单独应用，也可以结合应用；辅助方法则一般不能单独应用，而必须与基本方法相结合。

贺先生有关成本核算的上述论点和提法，已被我国工业会计学和成本会计学教材广泛吸收，构成这两门学科的核心内容之一。这些论点和提法在《企业会计准则》、《企业财务通则》和各种新的财务、会计制度已经实施的今天，依然没有过时。

贺先生在1988年发表了《论成本核算改革》一文，论述了我国成本信息改革发展的方向。文章提出：工业企业除了应该计算产品实际完全成本以外，还应该计算各种专项成本，例如责任成本、变动成本、固定成本和质量成本等。论述了当时在专项成本计算工作中存在的问题和解决的办法。文章提出：西方的标准成本法的某些优点(例如按企业内部的责任单位归集成本差异)应该吸收；但是，标准成本法中按产品归集成本差异，不计算各种产品实际成本的做法我们不宜采用；应该将我国定额法的优点和标准成本法的优点结合起来，将成本差异既按责任单位归集，又按产品归集，以便既配合责任成本核算提供各责任单位成本责任执行情况的数据，又配合产品成本管理，提供各种产品实际成本的数据。现行工业企业财务和会计制度规定：工业企业必须计算产品的实际成本；平时按计划成本计算的，期末调整为实际成本。这说明贺先生关于不能采用标准成本法中不按产品计算实际成本做法的论点也是正确的。这篇论文荣获全国财政理论研究佳作奖。

在《企业会计准则》、《企业财务通则》和现行财务会计制度实施的前后，贺先生在有关的书刊中发表了若干篇有关成本核算改革的论文。论文在肯定这次成本核算改革的种种好处以后，也提出了存在的一些问题。例如，论文针对关于"我国成本核算改革是用制造成本法代替了完全成本法"的提法，发表了不同的看法。论文指出："在西方，完全成本是与变动成本(不完全的产品成本)相比较而提出来的；包括固定成本的产品成本，就是完全成本。制造成本是包括固定成本的，例如计时工资制度下生产工资，以及按使用年限计算的机器设备折旧费等固定制造费用。在西方的会计书籍中，与变动成本法进行对比的完全成本法，一般就是制造成本法。所以，制造成本不是变动成本，而是完全成本；制造成本法不是变动成本法，而是完全成本法。我国现在进行的成本核算改革，不是用制造成本代替完全成本，不是用制造成本法代替完全成本法，而是用西方按制造成本核算的完全成本代替我国原来的按工厂成本或销售成本核算的完全成本。改革前后的产品成本，都是完全成本；改革前后的成本核算方法，都是完全成本法，只是完全成本的范围大小不同。"这一论述具有重要意义。这是因为，在西方，作为计算企业所得税依据的成本核算方法仍然是完全成本法，是按制造成本核算的完全成本法；如果我们说我国的成本核算已经用制造成本"代替"了完全成本，已经不用完全成本法了，这就把我国目前与国际惯例接轨的改革，说成是"脱轨"的改革，容易引起外商的误解，影响吸收外资，以至影响对外开放。

对于目前广泛使用的"制造成本"和"制造成本法"两个概念，贺先生也有不同的看法。他指出，生产成本的含义比制造成本的含义广。例如，对工业、农业、牧业和渔业，都可以说是从事生产，而不能都说是从事制造；即使工业，也不都是从事制造，煤炭、石油等采伐工业就不是从事制造。因此，为了扩大概念的适用范围，应改用"生产成本"和"生产成本法"这两个概念。与此相联系，成本项目和会计科目中的"制造费用"项目和科目，应改为"其他生产费用"项目和科目。

贺先生还指出：在成本项目中引进"直接材料"和"间接人工"项目名称以后，"直接费用"和"间接费用"两个概念应该停止使用，应代之以"直接生产费用"、"间接生产费用"和"直接计入费用"、"间接计入费用"四个概念。否则，容易将"直接材料"和"直接人工"误解为直接计入产品成本的费用，将没有标明"直接"字样的"制造费用"误解为间接计入产品成本的费用。他指出：直接生产费用和间接生产费用是对费用按其与产品生产的关系的分类；直接计入费用和间接计入费用是对费用按其计入产品成本的方法的分类。直接材料和直接人工都是直接生产费用，而不一定是直接计入费用；制造费用或其他生产费用，不一定是间接计入费用，而且并不都是间接生产费用，它还包括机器设备折

旧费等没有专门设立成本项目的直接生产费用。

贺先生不仅独立进行科学研究，还和其他会计学者二起联合攻关。1978年；他参加了财政部组织的大庆油田财务管理的调查研究，与其他会计专家合著了《大庆油田财务管理》一书。其中他写的"统一领导，分级管理，实现油田内部经济核算制"部分，系统地总结了大

庆油田实行内部银行的经验，并编写了油田内部银行会计核算举例，受到了大庆油田总会计师和财政部主管同志的好评。这篇论文为厂内银行在全国的推行，并为在我国进一步推行责任会计，作了理论和实务的准备。

1986-1989年，他参加了国家社会科学"七五"重点科研项目"经营管理大系"课题的研究，担任了《成本管理大辞典》的副主编；1991-1992年，他还担任了《中国企业会计统计全书》(767万字)的副主编，并主持了国家教委"七五"重点科研项目"中国责任会计研究"，与林钢副教授一起撰写、出版了46万字的《责任会计学》一书。

《责任会计学》这一专著，系统、全面地论述了西方责任会计的体系和我国企业内部经济核算制的体系，对比了两者的异同，并在此基础上具体论述了应该怎样建立具有中国特色的责任会计体系。该书获得会计

界和业务部门的普遍好评，荣获北京市第三届哲学社会科学优秀成果二等奖。财政部在1992年组织全国责任会计有奖征文时，聘请贺教授为征文的评委。目前，他正在主持中国会计学会组织的中国责任会计科研项目的研究。

贺先生认为，建立具有中国特色的责任会计体系，必须根据企业的具体情况，采用多种模式，而不能是单一模式。例如在处理责任会计与财务会计的关系方面，可以实行责任会计与财务会计平行的"双轨制"，也可以实行两者结合的"单轨制"；在"单轨制"中，可以实行责任成本与产品成本两结合的核算形式，也可以实行责任成本、产品变动成本和产品完全成本三结合的核算形式；在两结合核算形式中，可以采用以产品成本为基础调整计算责任成本的方法，也可以采用以责任成本为基础调整计算产品成本的方法；等等。贺先生认为，在会计人员业务素质等条件具备的情况下，实行"单轨制"比实行"双轨制"好；在"单轨制"中，三结合核算形式比两结合核算形式好；在两结合核算形式中，以责任成本为基础调整计算产品成本的方法比较好。

贺先生认为，西方将会计划分为财务会计和管理会计两个分支，有其历史原因；但这样划分并不科学。因为，财务会计的主要目的之一虽然是对外提供会计报表，但是它的凭证、帐簿和各种报表，包括资产负债表，损益表和财务状况变动表(或现金流量表)，对于企业本身的经营管理"也是有着重要作用的，不能说只有管理会计才有管理的职能和作用，财务会计没有管理的职能和作用，他认为，会计的职能不仅是提供会计信息，还包括根据这些信息对经济活动进行控制、监督或管理。因此，会计是一种经济管理工作，是经济管理的重要组成部分。既然会计是管理，也就不能再将其划分为作为管理的管理会计和不作为管理的财务会计。由此可见，"会计管理"与"管理会计"两者是矛盾的。

对于"会计管理"，贺先生也有自己的看法。他认为，会计管理与财务管理很难划分；会计作为一种单独的、不同于财务管理的专门的管理，很难成立，因而不容易为广大财会人员和社会所承认。而又，既然会计本身是管理，再叫"会计管理"，变成了"管理"的"管理"，

提法也不够严谨。因此他认为，会计作为管理，就是财务管理，会计就是财务管理，财务管理就是会计；会计学科就是财务管理学科，财务管理学科就是会计学科；财经院校的会计专业今也以叫财务管理专业；企业、单位中的总会计师，也可以称为总财务管理师，实际上，我国的总会计师所从事的工作就是财务管理工作。总之，"财、会一家，你中有我，我中有你，不能分离"。

贺先生在工业会计学方面的研究，成就尤为突出，他在1963年就与阎金锷教授一起编著了全国高等财经院校统编教材《工业会计核算》。该书在当时就被各财经院校和财会干部培训班广泛采用，很受好评，影响很大。1979年，他们在总结建国30年来工业会计改革和教学改革正反两方面经验的基础上，合作主编了全国高等财经院校统编教材《工业会计学》。该书对经济体制改革以来工业会计改革的新鲜经验作了理论概括，并吸收了贺先生在记帐方法和成本核算方面专题研究的成果，第一次恢复使用科学的借贷记帐法，改用适应我国当时财务管理需要的各种会计核算方法和具有中国特色的科学的成本计算方法体系。该书对于工业会计的教学和实际工作的拨乱反正、深入改革，起了重要的作用。普遍认为，该书是党的十一届三中全会以后出版的第一本优秀的工业会计学教材。该书在1983年和1992年两次修订再版，累计发行180余万册，还被日本会计学专家所著《亚洲比较会计学》指定为参考教材。

该书影响之大，是国内同类教材中少有的，因而获得了中国人民大学优秀科研成果奖。为了适应我国当前的会计改革，中国财政经济出版社已将该书列入重点出版计划，约请这两位教授再一次修订出版。

为了配合我国高等教育自学考试，贺先生还于1990年单独编著了全国高等教育自学考试教材《工业会计学》。该书密切联系实际，内容丰富，说理详尽，便于自学，深受自学考试师生和成人教育界的好评而获中国人民大学优秀教材奖。

贺先生编著的教材，从课程门类来说，包括工业会计学、成本会计学、责任会计学和基础会计学(会计学原理)；从教学用途来说，包括校内教学、自学考试和资格考试；从教材种类来说，除了教材本身以外，还包括教学大纲和考试大纲、习题和答案、教学辅导书和指导

书以及教学案例等。

教学工作

贺教授从教40多年，一直站在教学工作的第一线。他的科研工作大都围绕教学内容进行的。他从教学出发进行科研，将科研成果纳入教学内容，提高教学质量和水平。

他的教学对象包括：专科生、本科生、硕士研究生、在职代培研究生、兄弟院校进修教师、美国高级进修生，以及工业部门和工矿企业的会计人员、会计师、总会计师和车间、厂级负责人员等。他除了最近几年由于年事已高，授课较少以外，每年的教学工作量总是大大

超过教委规定的定额。寒暑假，他从未休息过，连星期天也很少休息，不是教学，就是科研。外出开会，就算是他的"休息"了。

贺先生的教学工作，不仅对象广、数量大，而且水平也较高。在教学内容方面，他随着经济体制、财务、会计制度和会计工作的改革，不断更新和补充教材和讲授的内容。在教学方法方面，他经常把讲授、提问、讨论结合起来，贯彻启发式教学。他一方面通过讲授使学生打好专业课的基础，扎实掌握课程的基本原理；同时要求学生认真阅读教材和有关的参考资料，做好作业，培养学生自学和独立研究问题的能力，学生们对他的教学评价很高，普遍认为：讲授的体系清楚，重点突出，重点难点问题讲得细致、深入。不少学生原来对会计专业不感兴趣，学习积极性不高，由于他的讲授说理透彻、实在、感染力强，从而端正了他们对会计专业的认识，提高了学习积极性和学习成绩；不少学生考取了硕士生、博士生，进而出国深造，回国后成为高级会计人才和高等学校的骨干教师。

对于硕士生的教学，贺先生在"导"字上下功夫，不断地向他们提出问题，指点参考书目录和资料，同他们一起讨论和研究问题，提高他们分析问题和解决问题的能力，写好硕士论文。他在会计教师进修班的教学，反应更为突出，学员们多次要求增加授课时数。他们认

为贺先生的讲授开拓了他们的思路，大大深化了他们对于课程内容的理解，对于他们回校以后提高备课能力，提高教学水平帮助很大，社会上也纷纷请他们外出讲课，深受欢迎。学生、学员们还认为，贺先生在教学于作上的认真负责态度和治学上的严谨作风，也给他们树立了学习的榜样。中国人民大学不少年轻教师也曾旁听贺先生的讲课，都认为收益很大，对于提高他们的教学质量很有帮助。

贺先生由于教学工作成绩显著，1987年获得了中国人民大学1985-1986年的优秀教学一等奖，并于1989年荣获"北京市优秀教师"称号。

贺先生从事教学和科研的原则是实事求是。他说："搞教学和科研都应该实事求是，只有这样才能经得起实践和时间的检验，永远立于不败之地。"他坚持四项基本原则，坚持社会主义方向。他始终认为，我国建国以来，会计的实际工作和理论研究，虽然存在着不足之处，但也有着丰富的经验，取得了很大的成绩。只有从我国国情出发，在深刻总结我国自己经验和教训的基础上，借鉴国际上一切有益的经验，建立有中国特色的会计理论和方法体系，才能使我国的会计学术水平达到以至超过国际水平。

（来源：《财会月刊》1996年第11期）

研究领域：成本核算、责任会计、会计管理、工业会计学

基本观点：适应各种类型生产的特点和与之相联系的不同的管理要求，在成本计算工作中存在着产品品种、产品批别和产品生产步骤三种成本计算对象，以及以成本计算对象为标志的三种成本计算方法

代表作品："对会计学原理教学几个问题的探讨"、"论我国工业企业的成本计算方法"、"论成本核算改革"、《责任会计学》、《工业会计核算》、《工业会计学》