资本公积金是在公司的生产经营之外，由资本、资产本身及其他原因形成的股东权益收入。股份公司的资本公积金，主要来源于的股票发行的溢价收入、接受的赠与、资产增值、因合并而接受其他公司资产净额等。其中，股票发行溢价是上市公司最常见、在最主要的资本公积金来源。

简介

资本公积金的内涵及性质

资本公积金的基本功能

资本公积金的核算(资本溢价或股本溢价 接受捐赠资产 股权投资准备 外币资本折价差额)

资本公积金与留存收益的不同

资本公积金与实收资本的不同

资本公积金审计的内容

简介

资本公积(Additional Paid-In Capital)是指公司由投入资本本身所引起的各种增值，这种增值一般不是由于公司的生产经营活动产生的，与公司的生产经营活动没有直接关系，主要包括资本(或股本)溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入等。

资本公积是企业非经营原因产生的资产增值，是非收益转化而形成的所有者权益。资本公积是一种准资本或资本的储备形式，经过一定的程序可以转为资本。

资本公积金的内涵及性质

资本公积金是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产 。即资本公积金从形成来源看是投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，它不是由企业实现的净利润转化而来，本质上属于资本的范畴。

依照公司法及其它相关规定，资本公积金的构成包括两个方面：一是股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款；二是国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入。资本公积金的不同来源反映在会计科目上表现为“资本（或股本）溢价”、“接受非现金资产捐赠准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目。

资本公积金按其来源和用途可分为一般项目、准备项目和特殊项目 。其中一般项目中的“资本（或股本）溢价”主要用于转增资本，这也是资本公积金的主要组成部分；资本公积中的各种准备项目，如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，是所有者权益的一种准备，在未实现前，不得用于转增资本（或股本）；特殊项目主要是企业改制兼并过程中形成的一些资本公积，一般有特殊的规定。

因此，资本公积金从本质上讲属于资本的范畴。不同来源形成的资本公积金由所有投资者共同享有，通常被视为企业的永久性资本，不得任意支付给股东，一般只有在企业清算时，在清偿所有的负债后才能将剩余部分返还给投资者。

资本公积金的基本功能

资本公积账户在会计核算上具有特殊意义。由于股票溢价（或者出资溢价）是资本公积金的主要组成部分，因此，在早期的资产负债表中，资本公积账户直接称为“股本溢价”账户 。随着现代企业经营和资本运作的日趋复杂，资本公积账户所反映的内容也日渐增多，许多基于特定会计处理程序引起的项目也被置于资本公积账户之下。

尽管有关资本公积的内容主要见诸会计制度，但其意义却主要在于实现法律上的一些基本目标，如保证公司股权关系的清晰。公司的股权关系是由股份来反映的，股东按照其所持有的股份享受权利、承担义务 。股份作为股东权存在的基础和计算股权比例的最小单位，通常具有等额的特点。由于股东尤其是公司成立后加入的股东取得公司股份所实际支付的对价通常高于股票面值，为了在公司账目中真实地体现股东的实际出资，同时又要保证股份的单纯性和持股比例的计算方便，通常将股东出资分别计入“股本”和“资本公积”账户，以此维持公司股权关系的清晰。

此外，资本公积金还起着巩固公司财产基础、防范公司经营风险、加强公司信用、维持资本完整等作用，不仅有利于企业自身的持续发展，也有利于债权人利益的保护。

需要特别指出的是，新《公司法》第169条规定：“资本公积金不得用于弥补公司的亏损。”

资本公积金的核算

资本溢价或股本溢价

例： W公司由三位股东各出资500万元发起设立，设立时的实收资本是1 500万元。经过5年的经营，该公司的所有者权益为2 000万元。此时，又有一位投资者表示愿意出资670万元而仅占该企业股份的25%。W公司收到该投资者投入资本时所做的会计分录为：

借：银行存款 6 700 000

贷：实收资本 5 000 000

资本公积 1 700 000

股本溢价是指企业发行股票，股票的发行价格高于面值的差额。

例：A公司委托某证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值为1元，发行价格为2.5元，根据发行协议，发行收入的3%支付发行手续费，从发行收入中扣除。股票发行成功，收到的股款已存入银行。

实收股款数：5000000*97%=4850000

A公司编制的会计分录为：

借：银行存款 4850000

贷：股本——普通股 2 000 000

资本公积——股本溢价 2850000

接受捐赠资产

例：B公司接受外商捐赠专利权200万元，B公司在收到捐赠时所做得会计分录为：

借：无形资产2 000 000

贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 2 000 000

年末，将待转资产价值转为所得税和资本公积时

借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 2 000 000

贷：应交税金——应交所得税 500 000

资本公积——接受捐赠非现金资产准备 1 500 000

股权投资准备

例：A公司05年初购入B公司40%的股份，初始成本为380万元，投资当时B公司的所有者权益为1 000万元。05年8月1号，B公司接受捐赠的设备一台，引起资本公积增加 200万元。A公司的会计分录为：

1）05年初投资时 （1000－380/40%）*40%=20 万元

借：长期股权投资——B公司（投资成本） 4 000 000

贷：资本公积——股权投资准备200 000

银行存款 3 800 000

2）B公司接受捐赠设备时引起的所有者权益变化时 200*40%=80 万元

借：长期股权投资——B公司（股权投资准备） 800 000

贷：资本公积——股权投资准备 800 000

外币资本折价差额

例：C公司是中外合资企业，注册资本为人民币1 000 000元，合同规定：以人民币为记账本位币，中外双方的出资比例为6.5：3.5，外方投入的美元按汇率7元折合为投入资本。现收到外方的投资50 000美元，款项已存入银行。当日的外汇牌价为1美元兑换7.2元人民币。收到外方投资时，编制的会计分录为：

借：银行存款——美元户 360 000 （50 000*7.2）

贷：实收资本——外方资本 350 000（50 000*7）

资本公积——外币折算差额 10 000

资本公积金与留存收益的不同

资本公积金是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过注册资本部分的资本或者资产。资本公积金从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入型资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。基于此，在核算资本公积金时，关键的一点是要将其与收益项目相区分。

资本公积金与实收资本的不同

资本公积金尽管属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同，实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，在金额上有比较严格的限制；资本公积金在金额上则并没有严格的限制，而且在来源上也相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐赠的资产等。

资本公积金审计的内容

（1）取得或编制资本公积金明细表,复核加计正确,并与明细表、总账和相关的凭证核对，检查其一致性。

（2）审查资本公积金形成的合规性和真实性。

（3）审查资本公积金使用的合规性和正确性。

（4）确定资本公积金在会计报表上的表达和披露是否恰当。