词条 | 存货审计 |
释义 | 存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。 存货审计直接影响着财务状况的客观反映,对于揭示存货业务中的差错弊端,保护存货的安全完整,降低产品成本和费用,提高企业经济效益等,都具有十分重要的意义。 内容(1)评审存货内部控制制度的健全性和有效性; (2)审查存货增减业务的真实性和合法性; (3)验证存货账面余额的真实性和正确性; (4)审查存货保管的安全性和完整性; (5)审查存货跌价准备计提和会计处理的正确性。 评审1. 有无明确的存货职责分工制度 2.是否建立存货业务程序与手续制度。 3.是否建立严密的存货保管制度。 4.是否建立存货的定期盘点和对账制度。 审计(一)审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性 (二)审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确 (三)审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性 (四)审查存货非货币性交易的正确性 (五)审查存货验收入库的真实性和正确性 存货采购业务举例 审计人员审查某企业材料采购明细账时,发现如下记录: 合同规定应由供货单位负担的运杂费25 000元; 因无款承付而支付的罚款3 600元; 新建车间工程购入施工材料的运费6 000元; 采购人员差旅费2 500元。 审认人员根据上述资料,指出了存在的问题,并作出了账务调整: 企业将应记入其他账户和应由外单位负担的费用记入存货采购成本,这样做,混淆了费用支出界线,影响了利润计算的正确性,应予纠正并作出相应的账务调整。 借:应付账款 25 000 营业外支出 36 000 在建工程 6 000 管理费用 2 500 贷:材料采购 37 100 存货储存业务的审计 (一) 审查存货会计记录的真实性和正确性 (二) 核实存货实物数量 (三)核实存货价值 (四)审查存货的适用性和合理性 存货发出业务的审计 (一)审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性 1.审查存货发出业务是否以计划、定额、合同为依据,并办理了审批手续。 2.审查存货发出业务的凭证和手续是否合规、齐全。 3.审查存货发出的数量是否合理、正确。 (二)审查存货发出成本的合规性和正确性 1.存货发出成本的计价方法是否符合会计制度的规定。 2.审查存货发出成本的计价是否正确。 3.审查存货计价方法是否遵循了一贯性原则,有无随意变更方法,造成成本不实,进而影响利润虚假的问题。 (三)审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性 存货发出业务审计举例 某企业发出材料按全月一次加权平均法计价,审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现:月初结存500吨,单价120元,12月份只购进一批500吨,单价130元。该月份发出一批450吨,单价按每吨130元计算,并全部记入生产成本账户。经查,该材料为本企业在建工程领用,该工程目前尚未完工。 审计人员根据上述情况,指出了企业在材料发出中存在的问题,并提出了改进意见。审计人员认为,被审计单位违反了存货计价的一贯性原则,多计了生产成本,将应计入工程成本的材料挤入了生产成本,进而虚增了产品成本,隐瞒了利润,少计了税金。据此,提出如下调账意见: ①借:原材料 2 250 贷:生产成本 2 250 ②借:在建工程 65 812.50 贷:生产成本 56 250 应交税金——应交增值税 9 562.50 特点存货的审核与其他的资产项目审核比较,较为复杂,其主要特点如下: 1.对一般制造业及买卖业而言,存货是资产负债表的主要项目,也是营运资金的最大组成项目。 2.存放于不同处所(包括工厂及分支机构),控制及盘点困难。 3.种类、项目繁多,差异性大,观察与鉴定困难。 4.可能因为呆滞、过时,陈旧及受损而使其价值减损,注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够,而难以做出合理判断。 5.存货成本计算繁琐。 |
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