概述

会计反映的内容

会计反映的形式

概述

通过对会计理论和实践的一些研究发现,会计的反映职能应是会计的内在性职能,是会计职能中绝对的、最初始的、最简单和最直接的部分;它不因“会计”的时间和空间、“会计”本身的性质和目标的分歧、“会计”操作者的思想意志和理论知识,乃至社会经济的形态、以及该社会经济形态下各组成单元的存续时间和状态等而受到影响,它都始终为着生成、提供、供给、储存、传输、利用和反馈会计信息而存在和生效,都能把会计主体的客观情况及其所发生或完成的经济业务事项的实质表现出来,并将其传报给有关各方备用。

作为会计职能系统框架中内在、起始和首要职能的会计反映职能,它广泛地存在和作用于会计的产生发展过程、会计的工作运行实际、会计的基础理论研究、会计的技术手段运用等方面;并需随着生产力的提高、科学技术的进步、管理水平的改进及对会计认识的深化而不断丰富发展。

会计反映的内容

会计反映的内容就是会计系统所确认、计量、记录和披露的关于会计主体经济业务的一系列数据，它构成了会计信息的实体部分。关于反映内容的质量人们研究的较多，美国会计学会在《基本会计理论说明书》中曾提出相应的质量要求-相关性、可验证性、超然性、可定量性等。其后美国财务会计准则委员会在第2号概念结构公告中提出以满足使用者需要为标准的质量要求，从此会计目标是否实现演变为评价会计反映职能质量水平的客观标准。经过长期研究，现代会计理论普遍将相关性和可靠性作为会计反映内容的基本质量属性，而且此二属性又进一步分解为可验证性、可比性、中立性、一致性等具体特征。由于会计反映是一种客观概念，对其质量的评价亦应客观和一般，所以尽管会计信息的相关性和可靠性之间存在一定的矛盾，但作为反映质量的标准，我们仍然将二者同时并列提出。

会计反映的形式

会计反映的形式主要是指会计信息披露所采用的形式、程序、方法等，其质量的高低也会影响到会计反映的整体效果。在过去的理论研究中很少对“形式”单独讨论，对“形式”的各种要求往往渗透在“内容”的要求中。例如，及时性一方面要求会计反映的内容必须是“新鲜”的，即与现实或未来的经济业务或财务状况在时间上保持相关;另一方面又要求会计反映在形式上是快捷的，适应于信息使用者连续决策的需要。因此，在现有的质量属性中寻找一个能够单独、全面评价反映形式质量的指标非常困难。美国证券交易委员会发布的关于ISAC核心准则的声明中提出了“透明度”一词，用以评价会计准则的质量，笔者认为，在会计反映形式的质量评价中完全可以借用“透明度”作为基础特征。在衡量会计反映形式的质量时，透明度被赋予了新的含义：①反映方式和程序上的合法性、合规性;②反映的及时性、快捷性;③表述上的清晰析、准确性和逻辑性;④反映的全面性、充分性和易理解性。满足以上属性的会计的反映形式将具有较高的透明度，其质量水平较高。高透明度的反映形式有助于信息使用者理解会计反映的内容，从而使得会计反映的质量在总体上得以提升。总之，从会计反映在内容与形式两个方面上研究会计反映的质量特征，可以更清晰地展示质量特征的层次，而且为提高会计反映的质量提供了可行的途径。