| 词条 | 管理会计 |
| 释义 | 管理会计又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。 中文名称：深圳 外文名称：SZ 别名：深圳 行政区类别：行政特区 所属地区：中国深圳 下辖地区：宝安 政府驻地：罗湖 组成管理会计(Management Accounting)包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。 起源纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。 铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Voucher system of accounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）。 成本会计的发展科学管理运动创造的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗（Frederick Taylor）等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。 另一方面，学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。举其要者，成本帐户被放进企业复式记账会计体系（Garcke & fells,1887）；损益两平图被用来描述成本随产出的变化；将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受到质疑（Church,1908）；针对间接制造费的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成本”的观念出现，可避免和不可避免间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成；“机会成本”这一名词从经济学中引入进来；变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相对于判断分析的优劣性得到认识等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性受到强调（Clark,1923）。 总结这一时期的成本会计理论和实务发展情况，我们还可进一步发现：当时的成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的商业成功，也不是以编制对外财务报告为目的。 控制方法应用控制实务的兴起在这方面，杜邦公司和通用汽车公司对管理控制方法的创新最有价值。20世纪早期，纵向一体化的多元经营活动公司出现，为了协调和控制其多样化活动，管理控制实务技术方法的需求应运而生。 在开发管理控制系统以协助多元活动及纵向一体化企业的成长方面。最成功最具代表性的是杜邦公司（Du Pont Powder Company）。作为最早的纵向一体化多元经营活动公司之一，它要决定的不再仅是经营单一产品的营业规模大小，还要决定应拓展的营业活动类型。于是，杜邦公司开创了许多管理控制技术方法，到1910年为止，当今大公司进行管理控制所用的差不多所有基本技术方法在杜邦公司都已得到使用。在这些基本技术方法中，最主要、影响最持久的则是投资净利率（Return-on-investment,ROI）指标的运用。该指标最早被杜邦公司的Pierre du Pont用作衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广为使用的销售净利率、成本净利率指标在杜邦公司则受到冷落。1912年，杜邦公司的财务经理Donaldson Brown进一步将ROI指标分解为产品销售周转率和营业销售净利率两大指标。这样，既可以让各部门知悉其业绩如何影响产品销售周转率或营业销售净利率并进而影响公司总的投资净利率，又可以让管理者解释在特定期间内ROI的实际数为何偏离预算数。Pierre du Pont和Donaldson Brown将ROI指标应用于部门层面上，这也是现代多数公司所用的利润中心和投资中心的起源。另外，杜邦公司还为审批营业预算和资本预算专门建立了资本配置程序和系统。无疑，在当时，杜邦公司成为管理会计控制方法应用的先驱者。 1920年，通用汽车公司（General Motors,GM）成为杜邦公司的子公司后，Pierre du Pont,Donaldson Brown和Alfred Sloan又在20年代早期在GM进行了管理控制系统的革新。实际上，多数现代企业的组织形式和报告评价体系都是从GM演进过来的。GM的目标是着眼于整个商业周期获取满意的ROI，而不强求盈余逐年增长，把企业管理控制系统的目标定位在整体管理水平的最高，而不仅仅是利润的增长。我们可以从中看出现代行为管理思想的缩影。Donaldson Brown独创性地设计了一套定价模式，在生产量和销售量为正常、标准量（生产能力的80%）的条件下，来决定能达到期望ROI水平的目标价格，这套定价模式使高层管理的财务策略与部门的短期营业计划保持紧密的沟通和连动。Pierre du Pont和Alfred Sloan为公司的高层经理设计了程式化的激励和利润分享计划，其利润观念是公司利润而非部门利润。后者还采用了市场基础的内部转移价格制度。这些管理会计控制技术方法的应用，不但大大促进了企业管理会计的发展，并使其管理控制系统更趋完善。 管理会计技术方法的创新，不但使经理层见到实际效果，而更富有价值的是其务实的态度。在整个创新过程中，企业家与工程师之间有着广泛的交流，因而使得管理会计出现的创新方法很快在可信和实用的基础上得以传播。 学术方法创新管理会计实务革新的相对停滞大致从20世纪30年代初到70年代末，在近半个世纪中，管理会计实务性技术方法革新较少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求按照规定的核算方法和程序提供有关会计信息，再加之早期企业的产品品种比较单一，按财务会计报告规定的程序，对产品实际成本的扭曲程度很低，而追求准确和相关成本数据所付出的信息收集、处理和报告代价又很高，所以企业倾向于使用与对外报告相同的成本信息来进行内部营业管理。 然而，这是一个管理会计学术方法创新的阶段。我们研究发现，这一阶段出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法（Discounted cash flow approach），利润和投资中心的剩余利润（Residual in-come）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。 第一折现的现金流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益率法等传统方法，但对于许多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的问题，更何况未来的现金流量本身就很难确定，实务上更多的是采用非折现的投资回收期法。 第二剩余利润指标由通用电气公司（General Electric Corporation）首创，用来鼓励部门经理进行低于本部门平均ROI指标，而收益超过其资本成本并有利于公司总的ROI增长的投资。但也许是商业文化传统的影响，剩余利润指标没有能在实务上广泛使用，即使是通用电气公司后来也弃用剩余利润指标，重新使用ROI指标作为投资中心财务业绩评价的基本标准。 第三企业在制订内部转移价格时，实务运用的订价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场情况下，新出现的具有微观经济学基础的机会成本订价方法却很少为内部销售部门所采用。 第四成本会计定量分析的使用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了许多定量分析的技术工具。定量模型开始应用于各种成本会计问题，所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等。虽然这些模型的应用面较广，但对大多数企业来讲，能保持其稳定和连续的企业却不多。 第五信息经济学理论、代理理论、交易成本理论引入到管理会计领域。按信息经济学理论，管理会计人员要在不确定环境中选择一套能帮助企业决策的信息系统（如管理会计系统）。它的有用性取决于是否能提供信号给决策者并影响其期望效用大小。 代理理论则将信息经济学方法用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形，将会计信息视为委托人、代理人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的代理人有不同利益、信息和理念。管理会计信息系统通过提供信号（如实际后果、不同状态发生的可能性、代理人的行动和努力程度）服务于委托人和代理人。但目前代理理论还只能应用于相当简单的组织环境（由于计算均衡结果的复杂和困难），其代理人不愿劳动和不努力的假设，至少对经理人而言是不公正的，因为经理人并非厌恶劳动或更愿意损害企业利益，这种静态技术的假设忽略了知识和革新对企业价值增值的作用。 与代理理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于代理理论的是其不总是借助正式合约来分析所有交易，认为企业是为了应付复杂的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改在企业内部完成并由管理过程控制，可以弥补具有一定成本和效率损失的市场交易的局限。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难于准确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验，多数结论缺乏缜密的分析，管理会计中心问题即分权经营单位的业绩评价的手段没有得到相应的发展。 由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和借鉴，知识、技术和革新这些对于当代企业生存至关重要的因素，没有受到管理会计学术机构应有的重视。特别在管理会计学术研究大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。 技术观念更新新制造环境带来的挑战从20世纪80年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产控制系统开始采用适时制（Just-in-time scheduling），追求零缺陷、零库存，并开始采用合作、弹性的管理政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，传统管理会计技术方法由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，未能提供相对准确的成本信息，未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战，管理会计实务的发展在停滞几十年后重现生机。 在新制造环境下，要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上推翻了传统成本性态的认识，而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认，这标志着管理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。更由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证。从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化，而迅速作出整体性的调整和策略。 本阶段管理会计技术方法发展侧重于新的成本管理控制系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。举其要者，与全面质量管理观念相适应，企业采用了质量成本制度，通过质量成本的计算、报告和分析，期望达到零缺陷的质量管理最高境界；与适时制观念相适应，日、美等国企业采用了改善成本法或倒推成本法；与作业管理观念相适应，企业采用作业成本制度，以作业为成本库，通过作业将成本分配给产品负担，提供更为准确的产品成本信息；与战略管理观念相适应，企业采用战略管理会计，通过产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法，进行战略规划和管理业绩评价。 技术方法的发展方向艰难的使命从理论研究方面看，二十世纪七十年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。不同成本服务于不同目的这一指导思想和新古典经济学 (如信息经济学、代理理论、交易成本理论)的引人，为规范研究的迅速发展提供了广阔领域。七十年代以来，一大批学者使用经验分析和模拟方法对简单和复杂的管理会计技术方法的优缺点进行了比较，发现简单的管理会计技术方法，有时可能是对信息成本效益的最佳反应，从而证实了管理会计实务使用常规技术方法的合理性 (如投资回收期法在企业投资决策中使用最为广泛，而折现的现金流量法使用却不多)。这导致了管理会计研究人员开始注重解释观察到的管理会计实践，管理会计实证研究的倾向开始抬头。 当代管理会计研究人员使用作业研究、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，主要在简化的生产环境申研究复杂的信息和订约问题，而对真实的生产环境中管理的信息需要的研究则不多。在新制造环境下，管理现代化的实践和发展，早已领先于管理会计理论研究的发展。由于企业对环境变迁的反应除了引进新的组织形式和产品生产技术之外，也可能引进新的管理会计系统;管理会计研究人员还应深入企业组织现场进行实地研究来归纳和总结这些新的管理会计技术方法。实地研究的倡导者针对实际作业或过程，通过直接观察和访谈等方法，获取研究数据，从而能够得到真实和精确的研究结果。正是由于实地研究的直接目的在于弥补理论和实践的间距，保证理论的创造性和指导实践的生命力，这种研究方法已成为当代管理会计理论研究的最新动向。 从实务改进方向来看，新制造环境下，企业侧重于建立新的成本管理控制系统，并以新观念和技术弥补传统技术方法之不足。发展和完善这种新观念和技术，正是成本管理会计今后改进的方向。然而，目前大部分企业的成本管理控制系统，仍然沿袭二十世纪早期以投资报酬率(R0I)指标为基础的管理控制系统，偏重短期财务业绩，而忽视长期和非财务量度的业绩表示。这种管理控制系统对经理人采取有效行为以增加企业实际的经济价值的激励能力，较之早期下降很多，甚至还会反向地激励经理人采取牺牲企业长远竞争能力的行为。我们注意到，由于全球范围内激烈的竞争，短期财务业绩的更大压力，机会主义行为的更大空间，职业经理在企业间的频繁更迭，以会计数字为基础的红利计划的广泛使用，导致企业经理进行财务、会计方面的盈余管理的情形十分普遍。靠非生产性、非增值性活动进行盈余管理的一个最具破坏性的后果，可能就是影响企业的长期竞争地位。如减少产品和流程开发、质量改善、顾客联系、人力资源、技术更新等方面的支出后，企业从长期来看将处于不利的地位。而通货膨胀对ROI计量的扭曲，更使以ROI为基础的管理控制系统对增加企业经济价值的相关和有用性受到质疑。 烽火猎头认为，没有理由一定要将看似客观和准确却易受操纵的财务业绩计量作为主要控制手段，不必要将利润作为唯一的财务业绩计量对象。企业不应将利润数字本身视为目的，而应将其作为事情做得更好后的自然附产品。而且，管理会计本身必须服务于企业的具体战略目标，它也不可能仅仅通过以ROI为基础的管理控制系统，来成功地服务于所有企业。我们建议，管理控制系统的改进，一方面要完善短期财务业绩计量，如增加对营业现金流量的考虑；另一方面要采用长期、非财务业绩计量，如创新和质量、生产率、工作能力的提高、市场占有率、人力资源水平的改善及存货占用总成本的减少等，都是可供选择的非财务计量指标。尽管我们可能会发现，某些非财务计量所得的利益与其成本相比并不合算，但多种计量手段的结合使用，制定雄心勃勃但不一定十分精确的业绩评价制度，理应成为管理控制系统所采用的主要技术方法，也是未来发展的必然方向。 技术方法演进管理会计研究在不同的时期有不同的焦点，并且无不受到其技术方法演革的影响。它大致经历了如下四个阶段：第一阶段强调成本确认，主要注重成本核算的真实和精确；第二阶段强调成本相关性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值；第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的激励和考评。 第一阶段第一阶段主要在第二次世界大战以前，管理会计的研究焦点是成本确认。成本会计系统围绕全部成本的认定而展开，其主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高级成本会计中，还专门研究如何在复杂的生产环境中归集成本的问题。为了得到精确而又真实的成本，成本会计人员便用的是一种财务特性很强计量方法，而衡量这种计量方法的基本条件，是它必须能提供特定的、明确的、可以适用于所有目的的历史成本信息，只有这样它才能被接受。而使用者只要根据自己的期望来调整这种绝对真实的成本信息就可以了。 第二阶段第二阶段则主要在二战以后，人们逐渐认识到会计信息应当满足使用者，尤其是管理层的需要。从而，为计划和控制提供信息的管理会计得以发展起来，其技术方法也不断丰富。与强调全部成本的确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。为了得到相关成本，管理会计强调“不同目的不同成本”这一指导思想，强调潜在用户的决策需要，强调演绎推理的方法。从这种意义上讲，相关成本要反映的是有条件的真实(conditional truth)或有意境的真实(contextual truth)。而这一阶段的管理会计技术方法也充分体现了这一特征。 第三阶段第三阶段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世纪五十年代和六十年代初，对管理会计系统应为决策提供信息开始得到认同，使决策分析成为管理会计新的研究焦点。先是新古典经济学派的框架被管理会计研究人员广泛运用于决策分析。新古典经济学派分析问题的基该方法是边际分析法，其基本理论假设是信息完整充实、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括边际成本、边际收入、增量现金流量等。在上述方法论、理论假设和概念的基础上，用严格的数学方法分析管理会计决策问题成为可能，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、学习曲线、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来。在以后的时期里，管理会计研究人员将不确定性引入决策过程，但管理会计信息本身是一种有成本的经济商品，应按成本效益原则进行生产。这里有一种形象的说法，管理会计有关信息、模型、专家的“市场”需要受成本效益原则这只看不见的手操纵(Horngren，1975)。于是，信息经济学的成本效益分析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分离出来，大大简化了决策模型的复杂度。 第四阶段第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生了代理理论、交易成本理论等。这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-person decision)问题。不同于传统的单人决策(single-person decision)方法，多人决策方法更多地关注管理会计的行为层面，被用于解决最佳激励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。但目前多人决策方法所能解决的还只限于明确问题，要想在复杂的多人决策情形下，建立具有针对性的管理会计技术方法，并要求管理会计控制系统能提供明确和切实的指导，还存有较大的困难。 这里特别要一提的是管理会计技术方法的演进与一定时期社会管理技术的发展有紧密联系。我们认为，管理会计应该在企业管理过程中发挥更积极的作用。特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中将变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依赖管理会计提供的有效信息。但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，许多情况下甚至还不是主要来源，管理会计通常是起到支持和监督作用，并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。另外，当我们跨入知识经济和信息年代，管理会计控制系统的自动化、管理会计功能分散化将是不可逆转的趋势。这将会降低对特定管理会计技术方法所提供信息需求的必要性，因为届时管理会计人员通常只是帮助设计和改进管理会计控制系统，而大量的管理会计具体工作将会变得微不足道。因此管理会计的研究重点将会侧重于管理会计人员行为影响的研究。这是因为，管理会计人员以往的优势在于收集、计量、汇总并传递管理控制信息，而对非财务信息的提供和使用则感到不熟悉、不确定、不适应，而对于采用怎样的行为观点来处理各类财务和非财务的控制信息，就显得迷惑和无所适从，这决定了管理会计人员的职业前途面临着严峻的考验。可以断言，只有部分高度敏锐、知识结构完备相适应能力很强的管理会计人员才能顺应管理会计的上述变动趋势，而管理会计研究应该在这方面提供必要的帮助。 技术方法演进的启示(一)企业环境和理论综观管理会计的发展史，我们发现，管理会计技术方法的演进，一方面归因于企业环境变迁带来的现实需求，另一方面则归因于对相关经济、管理理论的借鉴。企业环境的变迁可能会影响管理会计研究焦点的转移，或对原先适用的管理会计技术方法提出挑战，这也就产生了管理会计技术方法创新的现实需求。换个角度看，具体企业面临的环境各异，我们应该用权变思想去考虑每一企业所选用的管理会计控制系统。由于环境变量决定服务于特定目的的组织设计，因此管理会计有效技术方法的应用，应该促使组织效率的提高，所以不同的环境下最优的管理会计控制系统也就不可能千篇一律。例如，邯钢经验在邯钢显示出管理会计的成本控制系统对其组织效率提高的良好作用，但照搬于环境不同的其他企业，则不一定能显示威力。 再从历史角度看，管理会计技术方法的创新主要曾受两种基本理论的影响：一是经济理论，二是管理理论。以经济理论为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用；以管理理论为基础，管理会计又不断吸收各种管理学派的专门方法和技术，从而使其具有更加广泛的实际应用价值和更强的适应能力。我们认为，管理会计应继续发挥其作为边缘科学兼容并蓄的传统优势，借鉴其他领域的研究成果以得到进一步的发展和完善。 (二)过程与结果并重管理会计技术方法的演变也可以分为以下两个基本阶段：第一阶段强调结果的有效，第二阶段强调过程的控制。在第一阶段，管理会计研究一般为规范研究以及用模拟模型检验和解释实务的实证研究，这些都强调预测和决策的结果与规划和控制应达成的目标，其缺点在于缺乏一定的可操作性。现在，管理会计越来越多地采用实地研究，强调过程对结果的根本作用，其缺点在于缺乏一定的目标性与前瞻性。我们认为，控制过程应与注重结果并重，使管理会计技术方法既有一定的目标性与前瞻性，又有一定的可操作性。也就是说，我们既要演绎推理式的规范研究，也要解释预测式的实证研究，还要归纳总结式的实地研究，三管齐下来推动管理会计朝着控制过程与注重结果有机结合的方向发展。 (三)与财务会计系统适当分离现行的财务会计系统是以对外报告财务指标为目的的，而财务会计本身通常是准政治体制的产物(社会过程)。从历史的发展情况看，管理会计系统作为服务于企业内部管理当局的必然工具，与财务会计系统适当分离时往往就意味着大发展的契机 (如科学管理运动时期)，依附于财务会计系统时往往则裹足不前 (如三十年代初到七十年代末的财务会计主导阶段)。我们认为，管理会计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，管理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立，而应该是管理控制系统的完善；不仅要提供和使用与企业长远竞争地位攸关的非财务指标，综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩，还要促使企业将重心转向有效管理各种有形资产和无形资产。颇有意味的是，中国目前的资产重组企业在现行的财务会计报告体系下帐面上可能好看了，但他们中有很多在管理效率和经济效益上并没有实质性的提高。故我们在此顺便提醒投资者对中国股市中的 “资产重组概念”应冷静地看待和分析。另外，管理会计控制系统对促进组织效率的提高，在其设计和运行中还需要企业整体有关人员的参与和配合 (如科学管理运动时期，机械工程师对管理会计系统的成功起着十分重要的作用)。 管理会计的应用成本管理的重要性 近年来，随着世界经济的平稳发展，企业管理者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”而是“如何持续地成功”，据美国生产力协会及管理会计协会的调查报告显示：二十世纪世界各大公司把“成长”放在第一位，而现在的二十一世纪，他们却把“成本”放在了第一位，可见企业对成本的控制和管理已经引起高度重视，它是持续成功的关键因素之一。 中国制造业乃至世界制造业都已进入微利时代，现在，中国制造业面临市场竞争越来越激烈。中国制造业资源浪费严重、投入高而产出比国际水平低、产品同质化比较普遍，企业只有靠质量和成本优势才能真正取胜。然而，中国的制造业成本除人工成本外大多比国际平均水平要高得多。 管理会计在物流管理中的应用 物流管理应用管理会计是以物流成本为中心，通过对物流成本分析，对物流活动进行预测、决策、规划和控制。其目的在于通过对物流成本习性的研究、费用水平的推测及控制，以及不同物流方案的比较，为有关部门制定决策服务，以实现物流活动的最优化和企业效益的最大化。物流管理会计是为企业物流管理服务的，它强调“事前计划、事中控制、事后反馈三部曲的统一，体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式”。 管理会计不仅全面提供物流管理信息，为科学合理地进行物流管理奠定基础；还能动地参与经营决策，为决策者提供有用信息；最后通过对内部责任单位的绩效考评，强化内部管理，提高经济效益。因此，发挥好管理会计的作用，是经济发展和科技进步对企业实现现代化管理的迫切需要，也是会计科学成功跨入新的历史阶段的重要标志。可以预见，随着社会发展，管理会计的基本原理和基本方法将不断发展完善，在现代化企业中的地位和作用也将更加重要。 管理会计在降低成本、提高利润方面的关键作用 外部环境企业自身是无法控制的，企业管理只有从内部入手。纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计在加强成本管理与控制基础上，比单纯的成本管理又前进了许多。管理会计包括成本管理(成本会计)，当然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的内容，它也关注现代质量管理如TQM及六西格玛(6 Sigma)和现代制造技术如JIT、精益生产与敏捷制造等提高企业收益的各种管理技术。管理会计也计算质量成本，用于质量管理。管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它与财务会计、税务会计等外部会计有所区别，主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。例如，管理会计可以解决下列问题： 对产品线（或产品）的盈利分析，考察是否继续增加产量还是减少产量甚至停掉；零部件、服务等是自产还是外包更好；生产单位产品的边际利润是多少？ 对客户、销售渠道、市场区域等盈利分析，来确定营销策略； 新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何设计新产品，控制新产品目标成本； 在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，降低制造成本； 如何设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平。如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程； 产品、客户、销售渠道等的总成本（包括从研发、设计到生产制造、销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本总和）是多少？产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价； 如何从战略高度来降低总成本，而不仅仅是制造成本，因为现在销售与分销配送阶段的成本也是很高的，还有各种管理费用，这些也是需大力降低成本的环节。 用数字说话，公司哪一部门的业绩最好，哪一部门最差，如何改进部门业绩等等管理会计应用业务。 国外绝大多数制造业公司都已实施作业成本管理(ABCM)。ABCM用于战略、战术与日常运营管理与业务流程改进，是一种更精细化的战略成本管理。作业成本管理与平衡计分卡是当今管理会计的2个主要核心主题。平衡计分卡用于企业战略管理与绩效评价，它在国内已经开始流行，但大多还局限于考核员工的绩效评价。国外许多企业也已应用了平衡计分卡进行战略管理与绩效评价。 世界上所有市场经济国家的企业都有一大批管理会计师，企业CFO主要职责之一也是以提高利润为目标包括成本控制等管理会计业务，尤其是财务部门的经理大多也是管理会计师或掌握很高水平的管理会计技术，还有生产、销售等部门的管理者也必须掌握管理会计知识技术(尤其是成本会计)。 中国企业迫切需要大批管理会计师 当前，中国企业最需要的是管理会计师 一个管理会计师胜过一打经济学家 中国企业大量缺乏管理会计师，管理会计师以前也称成本会计师。中国的大学对现代管理会计的教学和研究远远落后于世界上大多数国家，这主要是由于中国以前是计划经济为主的原因，另外现代管理会计是一门跨学科、综合性很强、需要懂得生产管理和信息技术等新知识，又是一门不断地发展的管理技术。中国的管理会计师资严重缺乏，这也是目前中国大学难以培养企业急需管理会计人才的原因之一。现今，企业只有自己来培训管理会计师。 由于缺乏管理会计师，企业应用管理会计的大多数只是产品成本核算业务而且还是使用反映成本信息不准确的传统成本核算方法。例如，由于不清楚哪种产品、哪些客户的准确成本是多少，也就不知道哪些产品、客户是盈利的，哪些产品、客户是亏损的，这是常常造成决策错误的根本原因。实施管理会计项目需要企业全员参与，是个跨部门的项目，会计、生产、营销、采购、仓库、管理、后勤等部门都要积极参与。企业信息化很重要，但是仅仅实施ERP还不够，ERP只是信息化工具，只有从中获取有利于提高企业利润的决策信息并被管理者利用才真正有用！这就需要管理会计师的工作！ 最后，我们要讲的是，我们并无刻意夸大管理会计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励管理会计人员放弃其传统角色。不过，我们可以断言：管理会计控制系统确实可以通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，来更好地服务于企业并做到卓有成效。然而，要使其达到尽如人意的境界，却需要管理会计人员和其他有关人员共同不懈的努力。 图书信息1基本资料书 名： 管理会计 作 者：许萍 出版社：厦门大学出版社 出版时间：2010年01月 ISBN: 9787561534137 内容简介管理会计是一门将现代化管理技术与会计融为一体的边缘科学。管理会计孕育于19世纪末，20世纪30年代公司经济在世界性的产业革命完成后，生产、经营与管理方面发生历史性转换，传统的财务会计管理也向现代会计控制方向转变，反映在会计控制方面的重大变化是会计学科中的一个新兴分支学科——“管理会计”已粗具雏形。20世纪50年代，管理会计形成一门独立学科，此后管理会计便以蓬勃的生机逐渐发展、完善，它与现代财务会计并驾齐驱，在公司经济管理中日益显示出重要作用。 图书信息2书 名： 管理会计 作 者：潘飞，陈振婷 出版社：上海财经大学出版社 出版时间：2009-3-1 ISBN: 9787810499545 开本：16开 定价： 42.00元 内容简介本教材是上海财经大学会计学院第三轮教改会计系列核心教材之一，专为会计专业本科生使用。能够完成这本教材实属不易。按笔者的初衷，每一章都应配备一个国内的典型案例，并能悉数容纳国内外的最新研究成果。但由于时间的紧迫性，我们只能够在部分章节提供相关案例，其他相关章节的案例期望在以后本书再版时能逐步补充，不断完善。本书主要介绍了管理会计信息系统以及在当今企业经营环境下，管理会计在企业价值链系统、管理决策系统中为管理者做出正确决策所起的重要作用。阐述了本量利分析的相关概念，重点阐述了如何确定盈亏平衡点，有关因数变动对临界点和目标利润的影响以及本量利分析在经营决策中的应用等问题。介绍了变动成本法的基本原理以及与完全成本计算法的区别，同时还阐述了变动成本法与完全成本法的互补和统一的成本计算体系问题。阐述了作业成本计算法的原理以及如何设计一套合理的作业成本计算系统，并介绍了如何利用作业成本信息帮助企业管理人员做出正确决策。 图书信息3基本资料 书名：管理会计 图书编号：1264618出版社：清华大学出版社 定价：32.0 ISBN:730211532 作者：陈振婷 出版日期：2005-10-28 版次：1 开本：26cm 图书简介管理会计注重将管理理论、方法与会计有机地融为一体，为企业管理人员提供有用的相关信息。本教材内容丰富、体系合理，案例翔实新颖，并配备了题型多样的复习思考和练习题，系统地介绍了管理会计的基本原理、方法和内容，并通过相关案例分析，将原理与实践应用有机地结合，以达到更好的教学目的。 本书可供会计学、财务管理等相关专业的财经类本科生、MBA学生作为教学用书，同时适用于公司经理人的职业培训和相关人士自学，还可作为EMBA教材或教学参考书。 图书信息4管理会计 书号： 20867 ISBN： 978-7-111-20867-9 作者： 郑爱华 张亚杰 印次： 1-2 责编： 商红云 开本： B5 字数： 437 千字 定价： ￥28.00 所属丛书： 江苏省高等学校会计学品牌专业教材 装订： 平 出版日期： 2010-12-06 内容简介本书站在组织战略的高度审视管理会计，遵循成本——预算——资本支出——业绩评价这一主线来剖析管理会计。全书共分两篇：基础篇包括管理会计概述、成本性态分析、变动成本计算、量本利分析、预测与决策、经营决策分析需要考虑的“成本”概念、短期经营决策、长期投资决策、全面经营预算、标准成本制度、责任会计等；拓展篇包括战略管理会计、生命周期成本与目标成本管理、综合业绩评价体系、环境管理会计等。本书注重基础性、实践性、规范性、系统性和前瞻性，易于学习、理解和运用。 本书既可作为财经院校、管理院校会计学专业本科生的专业教材，也可以作为从事管理工作的广大实际工作者和自学者系统学习管理会计理论与方法的参考用书。 环境影响外部环境影响 1．经济体制环境的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。从十一届三中全会到现在，中国的企业制度改革都存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，故造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段中国的金融体制、价格体制还在不断完善过程中，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。 2．法律环境的影响。管理会计要给企业的决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说中国的法律体系还不够健全，市场经济环境处于一个相对公平的状况，使得管理会计给企业提供经营决策信息时，在有用性、相关性方面大为减弱。 内部环境影响 1．企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。 2．会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。从总体来看，中国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上存在虚报、漏报、错报的情况，造成会计信息失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。 3．会计电算化的影响。现阶段，在开展会计电算化的企业中，其应用大部分停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用缓慢。 管理会计新动向（一）信息经济学的引进与应用 1．管理会计信息系统的三个特点决定了它同信息经济学具有天然“血缘”联系。 2．信息经济学特别是其中关于信息经济性的理论、概念和方法，完全可以运用于管理会计信息的研究。 3．管理会计的研究在相应范围内实际上也是信息经济学的研究。 （二）行为科学的引进与应用 1．以行为科学为基础的现代管理会计的行为方面 在行为科学基础上形成的现代管理会计的基本框架，依然包括“决策会计”和“执行会计”。 在决策会计方面，适应决策目标从单一化向多样化的转变和决策方法从最优化准则向满意性准则的转变，决策会计则必须协助企业在总体上正确地进行目标多样化决策，达到切实可行的满意解，并协助做好各层次在横向和纵向上的多目标之间的协调配合。 在执行会计方面，在决策的执行上，认真分析多种激励因素的“相对作用度”的大小，找出“激励─贡献”之间的最佳关系，采取最有效的激励措施。同时，在业绩的计量、评价和监控要采用多样化的指标体系，从而在“目标一致”的原则下，使局部与整体相互协调，充分调动企业整体的积极性。 2．行为科学在预算、成本控制中的具体应用 1．预算 预算的重要性。 从行为科学的观点来看，作为现代管理会计中“决策会计”和“执行会计”中介的预算，其重要性集中表现七个方面： a.预算是企业有关成员在企业未来经营目标上所达成的共识 b.预算是企业成员行动的路线图 预算是企业成员行动的路线图，既反映了高层经理对企业经济资源分配的重点，又表明企业内部各级、各单位以至各个成员怎样工作才能达成企业的总体目标。 c.预算是企业内部沟通工具 预算是企业内部沟通工具，将企业内部各级、各单位以至各个成员和高层经理连接为一体。从高层经理到基层经理的预算信息包括业绩考核指标或标准，从基层经理的预算信息包括业绩实际达成水平以及与标准的比较分析，而不同层次、不同单位之间的预算信息又可用于协调和引导企业的整体活动等等。 d.预算是企业业绩评价的基础 预算用定量的形式说明业绩标准，因而可以用来同实际达到的业绩水平比较。这是对企业内部各级、各单位以至各个成员进行业绩评价的基础。 e.预算是企业的控制工具 预算是控制工具，使高层经理能够据以洞察企业经营的强点和弱点，进而采取适当的修正措施。 f.预算对企业成员具有影响和激励作用 g.预算还可以导致“功能紊乱”。 参与性预算。 所谓参与性预算是指预算执行者参与预算编制和预算执行结果评价的过程。 从行为科学的角度看，参与性预算是满足组织成员受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增强组织凝聚力，同时又可以降低与预算相关的压力和担心。 传统预算与行为观预算。 与传统预算明显不同，以古典管理理论为指导，以行为科学为指导，以M型组织结构为依托的行为观预算在“预算编制与预算责任委派”和“预算的计量、评价与控制”两方面都具有明显的优点，它有助于企业的整体发展。 2．成本控制 行为观的成本控制并没有推翻传统的运用标准成本系统进行成本控制的技术方法，而是在行为科学的基础上加以运用，主要表现在以下几个方面： a．在标准制定上，除必须依据严密的科学计算外，还实行广泛的“参与制”，制定出切实可行且更易使执行者接受的成本标准。 对成本标准制定来说，“参与制”的意义在于：由“严密的科学计算”制定标准通常只有在执行者尽了最大努力，且企业外部环境的变化未超出计算者预料的情况下，才能完成。在很多情况下这种标准不一定与现实情况相符，必须在这个基础上留有一定的余地，即所谓松弛。“松弛”是保障标准执行者顺利完成标准的“润滑剂”，但“松弛”的幅度以多大为宜，很难找到客观的衡量标准，从而需要“参与制”，使标准制订者与执行者共同协商，面对面地沟通各自的处境和想法，制订出切实可行的成本标准。对执行者来说，通过“参与制”制定的成本标准则是现实的而不是强加的，因而更容易接受，即使完不成标准而受到惩罚，也会“心服口服”。 b．在成本差异分析方面，强调经常、及时而具体，以便于执行者能够经常而又及时地了解到自己的成本标准的执行情况。 c．在奖惩制度上，强调综合而有效地运用各种激励因素。 d．重视积累定期性差异分析的资料，为下个期间制订切合实际的成本标准提供指导性依据。 应当指出：将成本控制区分为“传统”和“行为观”两类，并不意味着传统成本控制不涉及当事人的行为，不属于行为会计的范畴，而是说，传统成本控制在考虑如何“驱动”当事人行为时，使用的是经济手段，而且是唯一手段，而行为观的成本控制则既考虑经济手段，又考虑非经济手段。 在现实的成本控制中，究竟利用什么手段“驱动”当事人的行为，应该取决于当事人在一定条件下的客观实际需要。 图书信息5书 名： 管理会计（高职类）作 者：陈艳 姜振丽 出版社：机械工业出版社 出版时间：2010-01-13 ISBN: 7-111-19519-1 开本：16开 定价： 26.00元 本书配有电子课件 图书信息6《战略预算-管理界的工业革命》是由战略预算创始人张熙庭先生编著的中国第一部走直线、全过程案例、系统化管理的经典之作。 走直线意味着不保留观点、不分散观点，全盘托出所有绝招；全过程案例意味着中间环节不脱节，意味着不向读者摆迷魂阵，意味着阅读过本书的人都能全过程实战；系统化管理是指阅读本书后一定能形成一个完整的管理体系，而不是支离破碎的单个模块。 《战略预算-管理界的工业革命》将战略矩阵、企业文化、IE工程学、6西格玛、精益制造、JIT、KPI、ERP、平衡计分卡、内部银行、财务管理、融资决策、资金控制、人力资源管理、供应链管理、现场管理等完美无暇的整合到企业的全面预算管理体系当中，它是目前为止在管理会计领域里最成功、最系统、最易读、最前沿的一部著作，是管理会计领域的一支奇葩。 《战略预算-管理界的工业革命》的宣言是：人人都能看得懂，人人看了都会用，人人都会搞绩效，人人都会做管理，人人都能懂系统。 《战略预算-管理界的工业革命》的目标是：人人都可以成为预算专家、财务专家、绩效专家、管理专家、系统专家。 《战略预算-管理界的工业革命》的王牌是：滚动预算、内部银行、预算绩效。 |