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新加坡税制简介(公司税 个人税 居民与非居民的差别 专利权成本单一税务减免 知识产权自动减记补贴)

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作　者： 高强，项怀诚 著 财政部税收制度国际比较课题组 编丛 书 名：外国税收制度丛书 出 版 社： 中国财政经济出版社 ISBN：9787500590941 出版时间：2006-06-01 版　次：1 页　数：299 装　帧：平装 开　本：32开 所属分类：图书 > 经济 > 世界各国经济概况、经济史、经济地理

内容简介

财政部《税收制度国际比较》课题组的同志们经一年多的努力，近期将其研究成果编辑出版，以丛书的方式系统介绍近20个有代表性国家的税收制度。这是继我部于1998年推出的《外国财政制度丛书》之后的又一重要的研究成果，必将对我国深化税制改革、完善税收政策体系、提高税收管理水平提供有益的借鉴，并产生积极的影响。

目录

第1章 新加坡概况

1．1 自然状况

1．2 社会状况

1．3 经济状况

1．4 政治状况

第2章 税收制度概述

2．1 政府与税收

2．2 税收法律与法规

2．3 新加坡税收制度的变革

2．4 税制结构

2．4．1 税种

2．4．2 税收收入

2．5 税务组织与机构

第3章 个人所得税

3．1 纳税人

3．1．1 夫妻

3．1．2 印度教联合家族

3．1．3 托管人、代理人与监护人

3．2 征税对象

3．3 纳税地点

3．3．1 个人所得纳税地

3．3．2 外来收入的纳税地

3．3．3 外国专家

3．4 计税依据

3．4．1 应税所得

3．4．2 免税所得

3．4．3 费用扣除

3．4．4 税收减免

3．5 税率

3．5．1 个人或印度教联合家族

3．5．2 其他人

3．6 税收折扣

3．7 纳税年度与期限

3．8 申报与缴纳

3．8．1 申报日期

3．8．2 报税总则

3．8．3 税款支付

3．8．4 税收呈报系统

3．9 预提税

3．10 税款征收与追讨

3．10．1 离境人员税款征收

3．10．2 未付税款的处罚与强制支付

3．10．3 地址变更

3．10．4 税务主审官起诉

3．10．5 从薪水或养老金中扣除税款

3．10．6 税款免除

3．10．7 退税

3．11 违法与处罚

第4章 公司所得税

4．1 纳税人

4．2 征税对象

4．3 计税依据

4．3．1 经营所得

4．3．2 费用扣除

4．3．3 资本抵扣

4．3．4 资本抵扣余额结转与损失

4．3．5 股息的税务扣除

4．4 税率

4．4．1 普通税率与优惠税率

4．4．2 税收协定税率

4．5 预提税

4．6 特殊类型公司的所得税

4．7 税收激励

4．8 纳税年度与期限

4．9 税款征收与追缴

第5章 商品劳务税

5．1 纳税人

5．1．1 纳税人

5．1．2 税务登记

5．2 课税对象

5．2．1 征税范围

5．2．2 应税供给

5．2．3 供给地点

5．2．4 供给时间

5．2．5 进口商品和劳务

5．3 课税依据

5．3．1 税基的确定

5．3．2 含税价格

5．3．3 应纳税额与进项税额的计算

5．4 税率

5．5 税收减免与退税

5．5．1 免税

5．5．2 税收减免

5．5．3 退税

5．6 征收与申报

5．6．1 会计处理与档案保存义务

5．6．2 税收申报

5．6．3 税款征缴

5．6．4 评估与执行

5．7 违法与处罚

5．8 异议与上诉

第6章 关税与国内货物税

6．1 概述

6．1．1 纳税人与课税对象

6．1．2 应税时间

6．2 计税依据

6．2．1 应税货物价值

……

第7章 财产税

第8章 遗产税

第9章 印花税

第10章 其他课税

后记

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新加坡税制简介

新加坡是全世界公司税税率最低的国家之一，这为企业拓展业务提供了便利。此外，政府还推出了一系列税务计划和奖励措施协助企业发展。

公司税

公司税税率　17%

资本收益税　免税

预扣税 – 股息　免税

预扣税 – 利息　15%

预扣税 – 专利金　10%

净营业亏损 (年) – 向前结转　无限

净营业亏损 (年) – 向后结转　从2006评税年度起，公司可将前一年的亏损向后结转，顶限为10万元。

17%的公司税税率将在2009评税年度生效。在新加坡注册的子公司，或者外国公司的分公司，无论是当地企业或非当地企业，都一律享有这个税率。

向非当地企业支付的一些付款，例如技术援助费或管理费，必须按照公司税税率缴付预扣税。

单一公司税制在2003年1月1日生效，取代旧的归原税制。根据新税制，公司可以发出单一豁免股息，而股东取得的股息收入不必缴税。

税收管辖原则

新加坡采取属地主义的税收管辖原则。在新加坡赚取的收入，或者在国外赚取、但在新加坡接收的收入都必须缴税。税务豁免条文在2003估税年推出。公司之间的交易必须按正常，公平的商业关系进行。

新加坡采取属地主义的税收管辖原则。在新加坡赚取的收入，或者在国外赚取、但在新加坡接收的收入都必须缴税。税务豁免条文在2003估税年推出。公司之间的交易必须按正常，公平的商业关系进行。

1.收入来源国在获得该项收入的年度税率至少为15%；以及

2.该笔收入已在来源国家纳税。 (如果公司在国外进行大量的商业活动，并在当地获得税务奖励，因而不必为收入缴税，也符合这个条件。)

3.评税年度从1月1日开始，并在12月31日结束。公司在每个评税年度，申报前一年度的收入。比方说，2002财政年度的收入是在2003评税年度申报的。

资本津贴

购买固定资产的开销不可享有税务优惠，因为这种开销属于资本投入。

固定资产的折损也不能扣税。

虽然公司不能从固定资产的成本和折损享有税务优惠，不过它能为固定资产的耗损，索取"资本津贴"的税务回扣。

公司可为展开商业或贸易活动所购买的厂房及机械设备申请资本津贴。不过，根据所得税法令，一些类型的资产不能享有资本津贴，例如：S车牌的私家车。

厂房与机械泛指拥有以下特征的固定资产：

不是公司的货品（非转售物品）；

公司经商或进行贸易活动的器材；

不属于营业单位的装置或设施（但如果您为商业单位进行装修或整修，可在14Q税例下申请税务回扣。）

类型　资本津贴

厂房与器械　最初津贴额 – 20%
每年津贴额 – 不定

工业大楼和建筑　最初津贴额 – 25%
每年津贴额 – 3%

获批准的技术、专利权和知识产权　20%

获批准的成本分担协议　100% 总津贴额可达80%的成本，可分5至16年的预计使用期索取。

税率适用于2006年2月17日或之后签署和批准的成本分担协议。在这之前，资本津贴额为20%。

呈报程序

公司必须在财政年度结束的三个月内提交预估应课税收入总额。公司必须在评税年度的11月30日之前报税。

公司税法律条文

公司税受《所得税法令》和《经济扩展奖励（所得税减免）法令》的条文管辖。

消费税

在新加坡所供应的货品和服务以及所有进口新加坡的货品都必须缴付7%的消费税。

进口货物的应课税价值是根据货品到岸价格（成本、保险费加运费）外加佣金、其他杂费和所有应缴付关税来计算的。货品到岸价格（成本、保险费加运费）外加佣金、其他杂费和所有应缴付关税来计算的。

在某些情况下，进口货品可获消费税折扣。出口和国际服务则免税。只有应纳税人才可索讨当投入税所缴付的消费税。

个人税

要点

个人所得税　0 – 20%

附加福利的处理：生活费调整　应税

附加福利的处理：住宿　应税

附加福利的处理：股票认购权　应税

附加福利的处理：汽车　新加坡公民和永久居民免税

附加福利的处理：公积金　应税

工资和收入以外所得的处理：利息　应税

工资和收入以外所得的处理：专利　应税

工资和收入以外所得的处理：股息　应税

工资和收入以外所得的处理：董事费　应税任何在新加坡居住的个体便是纳税人，或者他/她：

在新加坡逗留183天或更久；或

在新加坡受聘183天或更久。

任何新加坡公民如果在任何一年内在海外受聘至少六个月，可在受聘海外后的估算年选择被归类为非居民。

非公民在新加坡接收的国外所得不必缴税。

评税年度从1月1日开始，并在12月31日结束。公司在每个评税年度，申报前一年的收入。比方说，2004财政年的收入是在2005估税年申报的。

居民与非居民的差别

居民个体　非居民个体

累进税率　薪金所得税－15%或适用的累进税率，视何者较高。
其他所得征税率为22%。

双重税务折扣　无双重税务折扣

个人、收入所得、孩子等扣除项目　无扣除项目

储蓄利息所得免税　获认可银行的储蓄利息免税。

所有工资所得需征税　在新加坡受聘不超过60天的工资所得豁免征税

税务回扣（由财政部宣布）　无税务回扣

在新加坡所收到的海外收入所得须征税　在新加坡所收到的海外收入所得豁免征税

非一般居民计划

非一般居民计划（NOR）在2003评税年度起生效，适用于那些经常出国的人士。符合NOR资格的人士只需为其在新加坡获取的收入所得缴税，可征税收入所得根据他一年内逗留新加坡的日子来计算。

NOR纳税人在来新之前的收入所得也豁免征税，这类所得的汇款也可豁免征税。非新加坡公民NOR纳税人的雇主为其海外养老金的贡献也可豁免征税。

股票认购权的处理

股票认购权收益当工资所得征税。收益指股票在行使认购权时的市场价格和行使价格的差价。各种诸如符合资格员工股票认购计划（QESOP）、企业家员工股票认购计划（ESOP）以及公司股票认购计划（CSOP）可协助减低税务负担。这些措施也适用于其他员工股票所有权计划。

海外税额减免

仅限于海外应付税额以及该收益在新加坡所应缴付的税额，视何者较低。海外税额减免以个别国家和个别来源计算，若超额则被没收。

新加坡与51个国家签署了双重课税条约，来自非条约国的所有服务所得则可获单边税额抵免。

呈报程序

个人必须在估税年的4月15日之前呈报个人所得税。

产业税

产业税根据所有房屋、土地、建筑物和住房的年值按百分比计算，年值是指产业每年的总租金收益，并与产业作何种工业用途无关。

年值的一般计算方法：

类似地点相近产业的租金收益

产业的资本投资合理回报（一般适用于没有其他用途的产业）

空地或者有不重要建筑物的土地的市场价值之5%

工业和商用产业的税率是10%，而屋主自用的住宅产业则征收优惠税率4%。在某些情况之下，可豁免发展中的土地产业税。

产业税每年估算两次，即在1月1日和7月1日。首席估算官确定年度收益后，业主如有异议可以上诉。

专利权成本单一税务减免

税务减免政策在2003年预算案公布。2003年6月1日当天或以后的专利权成本开销可获单一税务减免。

列在《个人所得税法令》第14A节。

政策目的

新加坡正努力发展成为知识产权枢纽，并认真对待知识产权的策略性价值。专利权是保护知识产权的途径之一，有助开发科技和科学研发成果。新加坡积极鼓吹创新经济，因此特别重视和鼓励专利权的登记。

为企业添优势

目前的税务体制视专利权的一切成本为资本的一部分，因此并不享有税务减免的优待。为了鼓励更多的企业为本身的发明申请专利权，继而使新加坡有条件发展成为一个具吸引力的知识产权管理基地，因此为驻新企业和商务运作（以下称“人士”）在2003年6月1日当天或以后的专利权成本提供单一税务减免。

合格条件

任何人士只要符合以下条件，便可获单一税务减免：

专利权成本必须由在新加坡合法注册。

在申请减免专利权成本开销时，以书面证实：

他有权享有专利权的开发收益；

他将专利权申请成功后在新加坡行使拥有权；以及

他未曾也不会就专利权成本开销申请专利权申请基金优惠（由经发局负责审批）。

专利权成本范围

有资格获单一税务减免的专利权成本范围定义如下：

支付给新加坡或他处的专利权注册处的规定收费：

专利权登记备案

申请专利权的搜寻和调查报告

授予专利权

支付给合法专利权经纪或同等人士的专业服务费用：

在新加坡或他处申请或取得专利权

按本地或他国的专利权法令准备规格或其他文件

提供有关专利权的有效性或违法性的意见（科学或技术性质的意见除外）

符合上述条件的成本包括翻译和搜索现有技术的费用。

不能获单一税务减免的开销

专利权续期费用、因疏忽导致专利权失效后得申请补发、维护或执行专利权、权益转移的开销等，将不获减免优待。这些并非专利权申请过程的必要成本开销，并将不获减免。

申请专利权单一税务减免所需文件

您必须：

填写并签署申报表；以及

为每一项发明填写一份“索讨专利权成本单一税务减免的成本分成细目”表（可在此页下载微软文件格式的表格）。

中小型企业

中小型企业在申请专利权时，得将填妥表格寄交：

a. 经发局进行审批；以及

b. 新加坡国内税务局（在经发局审批后）。您在申报年度所得税时，一并索取税务减免。

规模大过中小型企业的公司由于不具享有专利权申请基金优惠的资格，因此在申请专利权时必须将填妥表格寄交：

a. 经发局；以及

b. 新加坡国内税务局（不须经经发局审批）。您在申报年度所得税时，一并索取税务减免。

知识产权自动减记补贴

2003年财政预算案宣布，在《所得税法令》第19B节有关减记补贴的项目，只要是产权的法律和经济拥有权由新加坡个体所有，购买知识产权的资本开销将获得自动减记。(1) 在2003年11月1日和之后购买的知识产权将享有这项税务优惠。

(1)之前的税务体制下，只有获得经济发展局和新加坡资讯通信发展局（iDA）批准的知识产权才能在所得税法第19B节以下获得减记补贴。

政策目的

当今的环球经济重视创意与创新。过去，顶尖企业的市场价值着重于有形和金融资产。今天，这些公司的财富源自知识资产，包括知识产权。新加坡致力成为创造、管理和运用知识产权的经济体。为了跨出重要的第一步，新加坡调整税务体制，让采购知识产权的企业，能和收购有形资产，如厂房和机械设备的公司一样，享有可观的税务优惠。

优惠范围

只要承买人*从出让者接受知识产权的合法和经济拥有权，从2003年1月1日至2008年10月31日收购的知识产权，都可享有自动减记补贴。承买人可在五年内按照直线法，为收购知识产权的资本开销，索取减记补贴。资本开销不包括法律费、注册费、印花税和知识产权本身以外的成本。

*承买人是指收购知识产权的公司。出让者则是售卖知识产权给承买人的人士。

允许获得减记补贴的知识产权项目

有关索取减记补贴的申请，知识产权的定义为：

a. 任何专利、版权、商标、注册设计、地理标志或集成电路的设计；

商业秘密或机密信息**；

任何有商业价值的技术和资料。

** 为此，新加坡以外的法律条文，若有任何与(a)和（b）段落列明的权益有相同或类似之处，都可被定义为“知识产权”。

合法和经济拥有权条件

承买人必须向出让者获得知识产权的法定和经济拥有权才符合申请自动减记补贴的条件。

所谓法定拥有权是指承买人在法律上获得知识产权。

所谓经济拥有权是指知识产权创造的未来经济价值，将归承买人所有。

若有特殊情况，敬希向经发局垂询。

*** 公司必须提交申报表确定它们符合拥有权条件。其中一份申报表必须与所得税报税表一并提交，以便让当局考虑减记补贴的申请。另一份表格则必须提交给经发局。您可在新加坡国内税务局和经发局网站下载有关表格。

估价

申请减记补贴时，除了向新加坡国内税务局提交所得税表格（表格C），还必须在以下情况，呈交第三方独立机构对知识产权价值的评估报告。

购买知识产权的资本开销如在200万新元或以上，必须呈报所有非关联交易。

购买知识产权的资本开销如在50万新元或以上，必须呈报所有关联交易。

出让者和承买者在以下情况被归类为“有关联者”：

当其中一人能直接或间接控制对方，或者两人都间接和直接被同一个人控制；或者

当其中一方直接或间接拥有对方25%的注册资本。

可接受的估价方式包括但不限于成本估价法、收入估价法和市场估价法。知识产权的估价必须由合格人士（例如：注册会计师或特许金融分析师），而且估价者不可与知识产权有任何利益关系，或者与出让者与承买人有任何商业往来。

估价报告提交之后，减记补贴的数额将根据承买人的实际资本开销，或者估价报告的估价计算，以两者较低的数额为准。

如果有理由相信知识产权的公平实质价值，与估价报告所列之价值显著不同，审计官有权要求进行第二次独立估价或者调整减记补贴的数额。