可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

“可供出售金融资产”用法如下:(核算企业持有的可供出售金融资产的价值)

“可供出售金融资产”会计核算(一、日常核算科目 二、可供出售金融资产的主要账务处理 三、期末科目余额 四、可供出售金融资产的减值损失的计量)

“可供出售金融资产”用法如下:

核算企业持有的可供出售金融资产的价值

本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。

“可供出售金融资产”会计核算

一、日常核算科目

本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

二、可供出售金融资产的主要账务处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：(1)初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；(2)资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。

企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：

1.企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）

2．可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

3，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

三、期末科目余额

本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

例题

公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算 。2007年6月30日，该股票市价为每股17元。2007年12月31日，该股票市价为每股15元。2008年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。

【例1】

　07年3月1日 购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 200 000

贷：银行存款 200 000

6月30日 确认公允价值变动：

借：资本公积——其他资本公积 30 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30 000

12月31日 减值：

借：资产减值损失 50 000

贷：资本公积——其他资本公积 30 000

可供出售金融资产——公允价值变动 20 000

08年3月10日 出售该股票：

借：银行存款 165 000

可供出售金融资产——公允价值变动 50 000

贷：可供出售金融资产——成本 200 000

投资收益 15 000

例2：可供出售金融资产为债券

A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债权作为可供出售金融资产，该债券5年期，票面年利率5%每年1月5日支付上年度的利息。到期日为2014年1月1日，一次归还本金和最后一次利息。实际利率为4%。A公司购入债券的面值1000万，实际支付1086.3万，按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2011年12月31日，该债券估计未来现金流量为1020万。

要求，编制跨级分录

2010年初，购入

借：可供出售金融资产--成本 1000

应收利息 50

可供出售金融资产--利息调整 36.3

贷：银行存款 1086.3

1月5日收到利息

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2010年末，实际利息=1036.3*0.04=41.45

票面利息=1000*0.05=50

借：应收利息 50

贷：投资收益 41.45

可供出售金融资产--利息调整 8.55

收到利息时

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2010年末公允价值=1030

公允价值变动=1030-（1036.3-8.55）=2.25

借：可供出售金融资产--公允价值变动 2.25

贷：资本公积--其他资本公积 2.25

2011年，实际利息=（1036.3-8.55）*0.04=41.11

借：应收利息 50

贷：投资收益 41.11

可供出售金融资产--利息调整 8.89

2011年末资产账面价值=1030-8.89=1021.11

由于11年末未来预计现金流量=1020，则应确认减值、

减值=1020-1021.11=1.11

借：资本公积--其他资本公积 1.11

贷：可供出售金融资产--公允价值变动 1.11

四、可供出售金融资产的减值损失的计量

1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。

2．对于已确认减值损失的可供出售债务工县，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

3，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

【例3】 20×5年1月1 日，ABC公司按面值从债券二级市场购人MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为 可供出售金融资产。

20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20x 6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月3l日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定ABC 司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月1日购人债券：

借：可供出售金融资产——成本 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

(2)20×5年12月31 H确认利息、公允价值变动：

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 30 000

借：银行存款 30 000

贷：应收利息 30 000

债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 30 000

借：银行存款 30 000

贷：应收利息 30 000

借：资产减值损失 200 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

(4)20×7年12月31 El确认利息收入及减值损失转回：

应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)

×3%=24 000(元)

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 24 000

可供出售金融资产——利息调整 6 000

借：银行存款 30 000

贷：应收利息 30 000

减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000 000-200 000-6 000

=794 000(元)

20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)

应转回的金额=950 000-794 000=156 000(元)

借：可供出售金融资产—一公允价值变动 156 000

贷：资产减值损失 156 000

【例4】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0．2元)的价格购入XYZ公司发行的股票2 000．000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

(2)20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时。

(3)20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则

DEE公司有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月1日购入股票：

借：可供初售金融资产——成本 29 600 000

应收股利 400 000

贷：银行存款 30 000 000

(2)20×5年5月确认现金股利：

借：银行存款 400 000

贷：应收股利 400 000

(3)20×年12月31日确认股票公允价值变动：

借：资本公积——其他资本公积 3 600 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000

(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：

借：资产减值损失 17 600 000

贷：资本公积—资本公积 3 600 000

可供出售金融资产一公允价值变动 14 000 000

(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨：

借：可供出售金融资产—一公允价值变动 8 000 000

贷：资本公积——其他资本公积 8 000 000