什么是会计史学？

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什么是会计史学？

中国会计史有两种定义（1）以辩证唯物主义和历史唯物主义指导，运用历史研究的方法，阐述中国会计发展过程，探讨中国会计发展规律的专业历史学科，全称“中国会计史学”。中国会计史学是中国会计理论研究和经济史学的组成部分，它以中国会计历史为研究对象，采有历史研究的技术方法，主要任务是以时序为线索，通过运用具体历史事实，提示和阐明中国会计历史发展的客观规律；总结会计发展过程中的历史经验与教训，为中国现代会计提供历史借鉴，达到古为今用的目的；依据会计发展的客观规律，科学地预测中国会计的发展趋势，以促进现代会计的发展。 会计史有两种定义 （1）研究和阐述人类社会会计发展的具体过程及其规律性的专业历史科，全称“会计史学”或“会计历史学”。会计史学是会计不和经济史学的组成部分。会计史学以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导以会计历史为研究对象，采用历史研究的技术方法坚持“史”、“论”结合，按照历史顺序，史实，提示和阐明会计的本质及其历史发展的客观规律；总结会计发展的历史经验与教训，为现代会计提供历史借鉴，达到古为今用的目的、依据会计发展的客观规律，科学地预测会计的发展趋势，促进现代会计的发展。 中国会计史学的研究，始于20世纪30年代。当时已有一些会计史专题研究成果见诸会计刊物，如冯抑堂的《吾国古代之会计研究》、林道俊的《我国古代政府会计制度之演进研究》、张心澄的《吾国会计史第一页之研究》等论文。中华人民共和国成立后至70年代间，中国会计史学研究基本处于停滞状态。 1978年初，国家商业部拟定会计科研课题，分派湖北财经专科学校进行“中国会计发展史”课题的研究。

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荷兰数学家西蒙·斯蒂文在1605年出版的《传统数学》一书中专辟第七章“古代簿记探测”，试图对此前的会计历史进行回顾与总结。这形成了早期文献中的会计史学研究成果，开始了人类社会对自己的会计行为历史有意识的探讨。1933年，美国会计学家A．C．利特尔顿出版的《1900年以前的会计发展》一书，对20世纪以前的会计发展历史进行了系统研究，成为会计史学发展史上的标志性成果，由此奠定了会计史学学科的基础。20世纪后半期，许多国家先后建立会计史研究组织，创办发行会计史刊物，从事会计史学术研究活动。各国的会计史研究组织还联合组建了国际会计史学家协会，召开会计史国际会议，交流会计史学术研究成果，加强各国会计史研究组织之间的学术交往，不断地推动着会计史学研究的进程。

伴随着会计史学研究的国际环境的变化，中国自20世纪30年代起，也开始了对会计史学的研究活动，当时已有一些学界中人从事会计史专题研究，并取得了相应成果，如冯抑堂的《吾国古代之会计研究》、林道俊的《我国古代政府会计制度之演进研究》等论文见清会计刊物，成为中国早期的会计史研究成果。

中华人民共和国成立后至70年代期间，中国的会计史学研究基本上处于停滞状态。70年代后期，开始进行系统的会计史学研究，迄今已经取得多方面的显著成果，主要表现在以下几个方面：

（一）成立中国会计学会会计史研究组（中国会计学会会计史专业委员会）

财政部领导十分重视开展会计史的研究工作，认真研究民间有关成立会计史研究机构的提议。1983年5月，中国会计学会第二届理事会决定筹建中国会计学会会计史研究组，并将研究中国古代会计史、中国近代会计史、中国革命根据地会计史、中国社会主义会计史的工作列入中国会计学会的学术研究计划中。1989年12月，中国会计学会在天津召开中国会计学会会计史研究组（现改为中国会计学会会计史专业委员会）成立暨理论讨论会，标志着中国会计史学研究由分散、自发研究状态步入有组织、有计划、有步骤研究的新阶段。

中国会计学会会计史研究组成立后，集中举办的学术活动主要有：①在中国会计学会会计史研究组成立暨理论讨论会上，以“历史上的会计变革”为主题，探讨中外会计变革历史经验与教训，会议讨论了历史上会计变革的原因、中国会计变革的基本轨迹、历史上的会计变革对当前会计改革的启示、当前会计改革的历史地位、会计史研究与会计改革等问题。会议确定，中国会计史学研究的长期目标是建立具有中国特色的会计史学体系，近期目标是通过广泛搜集、整理、编印会计史料，抢救中国的会计历史遗产；开展专题性、地区性和部门（专业）会计史的研究；初步完成会计史教材的基本建设。②在1991年5月召开的第二届会计史理论研讨会上，以“会计发展的历史规律”为主题，讨论了会计发展的一般规律、会计体制沿革及其规律、会计方法演进及其规律、会计思想（会计理论）演变、成本会计沿革、中华人民共和国成立后（除港、澳、台地区外）注册会计师职业的沿革等问题。③在1994年11月召开的第三届会计史理论研讨会上，以“注册会计师发展历史过程及其运行规律”为主题，讨论了中国注册会计师事业发展所处阶段、中国注册会计师事业发展存在的主要问题、会计师事务所设立方法、注册会计师管理体制、注册会计师的发展环境、注册会计师法制建设、注册会计师职业道德建设等问题。④在1999年10月召开的第四届会计史理论研讨会上，以“新中国会计发展历史”为主题，讨论了新中国成立五十年来，特别是近二十年来会计各领域或各专业方向的发展历史。

（二）会计史教育纳入高等教育的教学体系

自20世纪80年代起，中国财经类部分高等院校和中央广播电视大学相继开设会计史专业课程，不但本科生、专科生及中央电大学生开始系统学习会计史课程，在少数高校举办的助教进修班上也开设会计史课程，或为青年教师开办会计史课程专修班。此外还培养了会计史方向的硕士研究生和博士研究生，为中国会计史学研究推出、积蓄新生的骨干力量，他们中的一部分人仍在会计史教育和研究的第一线发挥着重要作用。

为激发学生学习会计史的自觉性和学习热情，提高会计史教学的质量，在中国会计学会会计史研究组的倡导和财政部会计司、会计史专家学者、各兄弟院校的支持下，天津财经学院与原北京经济学院的会计系联合制作了一套“会计史教学幻灯片”，并用于一些高校的会计史教学实践，取得了良好的教学效果。

在国家高级别科研课题立项及在国内具有广泛影响的出版社出版选题计划中，均列有会计史方面的教材，统编或推荐会计史教材的编撰及出版，反映出会计史课程在会计学科体系中的地位日益稳固和会计史教育逐渐规范化的趋向。

（三）建立一支从事会计史研究与教学的人员队伍

以中国会计学会会计史研究组的成立为标志、以高等财经院校会计史教育成果，尤其是硕士研究生和博士研究生的培养成果为基础，形成了老、中、青三代人构成的，以中、青年教师为主的会计史研究人员队伍，成为会计史研究的主力军。

（四）具有较高水平的会计史学研究成果陆续问世

自80年代初至90年代末的近二十年间，中国会计史学研究取得一批具有较高学术水平的研究成果，根据不完全统计，这些成果包括：

（1）关于中国会计史综合研究的著作有：《中国会计史稿》。《中国会计发展简史》、《中国会计简史》等。

（2）关于中国会计史分期研究的作品有：《中国古代会计审计史》、《中国近代会计审计史》、《延安时期财会工作的回顾》。《1949—1992年中国会计制度的演变》等。

（3）关于中国会计史资料汇编的作品有：《中国会计史料选编（中华民国时期）》、《中国会计史料选编（东北根据地和东北大行政区时期）》等。

（4）兼及中国和外国会计史综合研究的作品有：《会计发展史纲》、《会计史教程》、《会计发展概论》、《会计发展史》等。

（5）关于外国会计史综合研究的作品有：《文明古国的会计》、《西方会计史（上）》、《简明西方会计发展史》等。

（6）外国会计史著作的中文译本有：美国查特菲尔德的《会计思想史》、苏联索科洛夫的《会计发展史》荷兰海渥的《会计史》等。

（7）关于会计史专题研究的作品有：《中外会计史比较研究》、《会计思想史探索》等。

（8）在一些大、中型会计工具书中设有专门的分部，反映会计史的内容，如《中国现代会计手册·中华人民共和国会计大事记》、《经济大辞典·会计卷·会计史》、《中国会计百科全书·会计史》、《会计全书·中国会计史、西方会计史》、《现代会计百科辞典一国会计史·世界会计史》、《会计百科全书·会计发展史》。《会计辞典·会计史》、《会计法规知识大全·中国会计法史知识》等。

（9）除上述会计史专著以外，尚有为数众多的会计史专题论文散见于各种会计刊物，对于宣传会计史知识、扩大会计史研究的社会影响发挥了重要作用。1982年3月，成圣树、丁平准曾将其中部分论文辑录为《会计史学习参考资料（第一辑）》，由江西省冶金会计学会等单位印行。

此外，一些尚未刊行的会计史研究成果，如历届会计史理论研讨会上交流的会计史研究成果，同样具有较高的学术价值。

（五）加强同国外会计史学组织之间的学术交流活动

中国会计史学研究者积极开展同国外会计史学研究组织之间的学术交流活动，向国外宣传中国会计悠久的发展历史和取得的辉煌成就，同时，也向国内会计界介绍外国的发展情况及会计史的研究成果，并取得了有益进展。经过多年的努力，中国终于加入WTO。加入WTO，将对众多行业带来不同程度、不同层面的影响，也将给我国的会计制度变迁带来前所未有的挑战和机遇。在这种情况下，对将可能带来的影响和应采取的对策进行客观、理性的分析就显得尤为重要。

一、我国会计制度变迁的国际背景

WTO是经济全球化的产物，同时也是进一步推进经济全球化的制度保证。从WTO的基本职能来看，它的一个重要特点就是权利与义务的平衡，加入WTO将对我国经济领域产生重大影响，同时还将对包括政治、文化在内的多方面产生影响。我国会计体系面对加人WTO也将产生重大变化，而且这种变化是多方面的。首先会计服务市场将受其极大影响。例如WTO框架下的《服务贸易总协定》（GATS）是一项服务部门国际化的综合性文件，该协定通过一系列规则来解决各国包括会计服务在内的服务业对外国投资的管制，并消除市场准入的歧视性壁垒，增强有关资格承认管理规则的透明度，以保证外国或与外国合作的事务所及其职业人上享受与东道国同行同等的权利，此时成员国将被要求采取措施就颁发执照的要求等问题达成一致意见，以推动会计服务业贸易。其次，我国会计界将更多受到国外会计研究成果的影响。西方国家现代会计的发展历程本身和研究的众多成果适合成熟市场经济的要求，我国在向市场经济过渡的进程中，无疑将受到成熟市场经济体制下的会计研究成果和实务的极大渗透，会计的国际化和国家化这对矛盾或者将更加突出，或者因此而得到解决。最后，我国的会计制度将受到国际规则的更多制约，从而影响我国会计制度的变迁。加入WTO意味着我国企业要遵循国际惯例开展经济活动，而会计作为国际通用商业语言，所起的信息中介作用十分重要，但是其作用的正常发挥又受会计制度的影响，加入WTO将会促使我国会计制度产生一些变化，因而影响会计业在我国经济发展中的作用。

二、改革开放以来我国会计制度变迁的主要特点

从80年代开始的我国经济体制改革，采取的是一种渐进和稳健的方式。与此相对应，我国的会计制度变迁也基本上是一种渐进性的，即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后达到整个会计改革的目标（王棣华，1999）。这种渐进式的会计制度变迁决定了我国会计改革具有下述主要特点：

1、强制性中的诱致性。制度变迁有两种基本类型：诱致性制度变迁和强制性制度变迁。强制性会计制度变迁能利用政府的强制力的优势降低制度变迁的成本（綦好东，2000），但由于政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等因素可能影响制度变迁的效果，纯粹的强制性会计制度变迁不足以引起会计制度的高效性，因此我国20年来的会计制度变迁是以强制性为主并带有一定程度的诱致性。这种强制与诱致基本表现为，在会计改革中把政府自上而下的领导、组织和协调与基层自下而上的探索和试验相结合，在政府主导的前提下，充分发挥会计人员在制度创新中的积极性和创造性，最终达到会计制度改革的目标。其中自发的诱致性减少了自上而下的整体改革由于信息不足而导致的风险过大的危险。这种强制性中的诱致性在我国的会计准则制定和征求意见过程中得到了了充分的体现。如果没有政府的强制性推动和自上而下的协调和组织，我们的会计制度就不会发展到现在的状况，因此强制性非常重要。改革的实践表明，既不能过分崇拜自发秩序，也不能完全否定自发秩序。

2、被动的制度适应。我国会计制度的渐进式变迁是由会计制度的特点及中国国情所决定的。会计对经济的发展虽然起着十分重要的作用，但从深层次上看，会计的发展始终依赖于经济环境的变化，会计制度高度依存于其他制度安排，因此中国的会计制度变迁从一定意义上讲又是一种制度适应变迁，它是对整个经济制度变迁的适应。会计制度变迁的动力来自于内部与外部两个方面，技术变迁可视为会计制度变迁的内生因素，新的知识被用于改变企业生产技术时，会使会计实务更为丰富，诱导会计制度的改变；而经济体制变迁则是促成会计制度改变的外生因素，在经济体制由计划经济转向市场经济的过程中，为适应转轨经济时期的经济环境，就必须对原有的会计制度进行改革，使之适应新的经济体制。会计主体通过自身会计处理的变化去适应新的会计制度的变化，可称之为会计制度适应性。它是每个会计主体生存的前提。只有适应了会计制度的变迁，企业才会有更大的发展，为了发展，会计主体只有改变自身的会计处理以适应制度变迁的需要。但值得注意的是，很多公司也只是作形式上的改变，并没有真正将制度运用于实际，这只是一种消极被动的制度适应，因而对公司并没有起到规范和调节的作用，相反却提供了更多的利润操纵的机会。

3、从局部到整体。我国会计渐进式制度变迁的主要特点是：逐步推进、分步到位、先易后难、先解决急需后解决一般，然后再进行整体协调。相对来说，这种从局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小，摩擦成本得到降低。

4、具有很强的"路径依赖"。所谓的"路径依赖"，即制度的惯性依赖。会计制度由于其在经济中所占的特殊地位，旧制度在改革过程中的顽强维持和向新制度的逆向渗透，使得这种路径依赖性非常强。尤其在新旧制度交替的时候，从传统制度中脱胎出来的会计主体，对旧的制度有一种天然的依赖，所以当制度变迁后，为了适应制度而改变会计处理，其内在动力是不足的。有些企业在进行会计处理时，就会习惯性地使用旧的方法，因而对于一些推荐采用的新方法不予重视，情愿沿袭传统做法，严重影响了制度运用的深化。

5、会计制度变迁和其他经济制度变迁相协调。80年代以来的中国社会经历了一次剧烈的、整体的和根本的变化，即从计划经济向市场经济的过渡。这种过渡首先表现为一种经济体制或资源配置方式的转变过程，资源配置转变继而又促使产权制度改革，产权制度再通过国家的法律加以确定和实施，因此过渡是包括社会经济、政治、文化等各方面的深刻变化的整体性过程。而会计制度作为资源配置、产权制度中的一种信息产生和传导机制，作为宏观和微观管理的一种手段和过程，无疑应和整个社会过渡中其他经济制度变迁相协调，这一适应性变迁的协调也是符合会计发展轨迹的，例如证券市场的发展创新了我国资源配置的方式，而证券市场促使会计准则在我国整个会计制度中显示了从来未有的重要性和迫切性。

6、存在强有力的领导。我国会计制度体系主要由政府为主体制定。

三、WTO冲击下我国会计制度变迁

对我国这样一个由计划经济向市场经济转轨的国家来说，加入WTO的意义绝不仅仅是开放会计市场、引进竞争，而是在经济体制转轨关键阶段的一次"制度移植"，一次强制性制度变迁，目的是为规范的市场经济提供规范的会计服务体系。具体表现为：

1、路径依赖将得到摆脱。会计制度由于其在经济中所占的特殊地位，这种路径依赖性非常强，所以在我国会计制度改革中，虽取得了一些成绩，但客观地讲，其改革还停留在一种外延性改革的阶段，一些深层次矛盾虽已暴露但远未得到根本性解决。要摆脱路径依赖，要扭转既有方向，往往要借助于外部效应，引入外生变量。而加入WTO正是对中国会计制度进行整合的外部力量，是中国会计改革摆脱路径依赖的大好机会。

2、对会计服务形成"刚性约束"。加入WTO会形成对我国会计制度的"刚性约束"。新制度经济学认为，一项制度安排的实施机制是否健全是其是否有效的重要因素，在我国会计改革中，也制定了不少与之相适应的制度，但制度的实施远未到位。一旦入世之后，必须遵守GATS中有关服务业的规定，否则便会遭遇到WTO的机制惩罚，这有利于从根本上解决会计服务的"法治"问题。GATS条款有两条原则，即透明度和自由化，这两条原则体现了现代市场经济的基本特征。从近些年的情况看，我国会计制度本身的透明度得到极大的加强，但一部分企业的透明度反而降低。加入GATS以后，一方面政府必须公布影响会计服务措施的有关法律、行政命令及其他规定、规则和做法，同时与会计有关的制度将逐渐和国际相统一；另一方面，国外会计人才、会计服务业将更多进入我国，对我国会计市场形成竞争，迫使我们提高会计市场、会计制度和会计信息的透明度，并强化对会计制度的制约监管。

3、有利于我国会计制度与全球融合。WTO有"经济联合国"之称，各成员国都要受其规则约束，而且WTO又是制度的制定者，而国家则处于新制度经济学中所说的组织者的地位。按照新制度经济学的理论，制度能够降低交易成本、为合作创造条件、提供激励机制、抑制人的机会主义行为，一个拥有制度的经济社会比没有制度会更有效率。在国际经济业务往来中，如果一个以组织身份出现的国家不融入当前的国际相关制度，无疑是难以享受到制度所带来的各种好处的。因此，加入WTO必将促使我国融入全球的会计体系中，参与全球的会计规则制定。

4、完善会计体系。我国加入WTO后，要进一步健全和完善现存的会计体系：（1）完善成本管理会计以及战略管理会计，提高加入WTO后我国企业参与国际市场的竞争力。（2）完善人力资本、无形资产的会计核算。加入WTO后，我国将融入全球性的知识经济浪潮，人力资源、无形资产将成为企业最宝贵的资源之一，健全人力资本、无形资产的会计核算迫在眉睫。（3）完善可持续发展会计。加入WTO后，我国将会更加注重经济的可持续发展，因此发展与此相关的社会责任会计和绿色会计势在必行。一方面，我国要加紧自身会计准则的制定和实施；另一方面，一些受WTO影响较大的行业，可以先行借鉴国际会计处理惯例进行操作，然后再逐步完善自身准则