遗产税与赠与税遗产税或继承税是被继承人或财产所有人死亡时，对其遗留的财产课征的一种税。由于同死亡有关，有的国家称之为死亡税。其课税对象是死者的财富，课税环节发生在 财富转移时。它不是一种定期征税的税种。遗产税是一个古老的税 种。世界上有20多个国家和地区征收遗产税，包括中国的台湾以及香港和澳门地区。

遗产税

赠与税

各国征收体制

澳门税率范围

遗产税

各国及地区征收遗产税的情况大致可分为三 类:一是总遗产税制。就被继承人死亡时所遗留的财产价值课税， 以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税义务人。美国、英国、新加坡、 南非等国都实行总遗产税制，二是分遗产税制。这是被继承人死亡 后将遗产分给继承人，然后就各个继承人分得的遗产课税。纳税义务人是遗产继承人，一般称之谓继承税。税负的大小以继承人与被继承人之间的亲疏关系而定。日本、德国、法国、波兰、保加利亚 等国及澳门地区实行分遗产税制。世界上实行分遗产税制的国家 比实行总遗产税制的国家多。分遗产税制比总遗产税制要复杂一 些。三是混合遗产税制。它对被继承人的遗产先征收遗产税，税后 遗产分配给各继承人时再就继承人的继承财产额征一次继承税。 意大利、伊朗、菲律宾等国家实行这种遗产税制。 大多征收遗产税的国家及地区同时征收赠与税。

赠与税

赠与税是对财产所有者在生前的财产赠与行为课的税。其目的是为了防止纳税人通过赠与方式逃避遗产税。有的国家遗产税与赠与税分别适 用不同的税率，也有的国家如美国把遗产税与赠与税合并征收，适用同样的税率。一般遗产税为主税，赠与税为补助税。英国、新加 坡、香港不单独征赠与税，但规定被继承人死亡前若干年的赠与要并入遗产征收遗产税。中国台湾省在1973年以前只征遗产税，不征赠与税。1973年开始才同时征收赠与税。

各国征收体制

遗产税和赠与税在技术上是税收体制中最复杂的税种之一。遗产的处理程序、估价方法、征收管理等都比较复杂，涉及许多专业知识。以美国征收的联邦遗产税为例，首先要确定死者的遗产总额。遗产总额包括死者死亡时所拥有的财产和权益，与预期死亡有关的各种形式转移的财 产权益，人寿保险金等。当死者遗产超过一定数额时，必须进行申 报。申报时允许从遗产总额中扣除死者的负债、丧葬费和其他费 用，得出经济遗产额，从经济遗产额中还允许减去婚姻扣除、慈善 扣除和遗赠给死者幼年遗孤的财产等。作了上述这些扣除后即得 出应税遗产额。美国税法还允许从应税遗产额中扣除一定的宽免 额及向州政府交纳的继承税后再乘以税率，求出应纳税额。美国遗 产税的税率1985年以前为18%~70%的累进税率，1985年起降 为18%一5。%。最高税率50%适月于遗产额超过25。。万美元部 分，遗产额未达60万美元的免税。 遗产税的征收面在各国都比较小。以英国为例，英国的遗产税 实行40%的比例税率。1974一1975年度以来，英国每年的死亡人 数都在65万人左右，缴纳遗产税的人数1975~1976年度为4.9 万人，1991~1992年度为2.2万人，分别占死亡人数的为7.1%和 3.4%。遗产税在各国税收中占的比重同样也很少。美国只占其全 部税收收入的1%，日本占其国税收入的3.5%(1989年)，新加 坡为全年税收收入的氏4%(1988年)，英国占国税的比例为 L6%(1991年~1992年)。各国开征遗产税的目的不在乎其财政 收入，而是要运用税收对遗产和赠与财产进行再分配，在一定程度 上缓解贫富悬殊的矛盾，平衡公众的心理，看重其重要的社会和哲 学意义。

澳门税率范围

澳门对接受第三者赠与或承继财产者徵收的税项。1901年颁布法例，後经1969年1793号法例修订，并沿用至今。对承受者与授与者间的亲属关系有不同的徵收税率，由2%～33%不等。澳门的赠与暨遗产税起徵点甚低，超过澳门币1千元的财物赠与或遗产即属徵税范围。

中国澳门对于死亡者在澳门遗留财产课征的税收。遗产税采用继承税形式，即纳税人为继承遗产的任何个人。计税依据是继承人获得的遗产金额。遗产税采用全额超额累进税率，并根据继承人与被继承人之间的亲疏关系按照子孙后代，父母、祖父母、曾祖父母、配偶，兄弟姐妹，叔伯、姑舅、甥侄等，其他人，分别设置不同税率：

遗产值 97/98年度 98/99年度

7000000元及以下 0% 0%

7000001元～7500000元 6% 0%

7500001元～8500000元 6% 5%

8500001元～9000000元 12% 5%

9000001元～10000000元 12% 10%

10000001元～10500000元 18% 10%

10500000元以上 18% 15%