所谓“小金库”：《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定》（财监字199529号）中指出“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属‘小金库’”。“小金库”其外表形形色色，内在错综复杂，表现五花八门，“小”已难涵盖其实质，在某些方面，它已经成为产生腐败现象的一个根源和温床，严重干扰了财经管理秩序。

小金库形成的情况

小金库的审计(一、账内与账外相结合 二、审内与审外相结合 三、方法手段要灵活运用)

小金库形成的情况

“小金库”的形成，一般分两种情况：一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”；二是通过虚列支出、资金返还等方式，将资金转到本单位财务会计部门账外形成“小金库”。审计“小金库”的一般方法通常局限于对会计资料的审计，但由于“小金库”具有较强隐蔽性，一般情况下很难在会计资料中发现问题。因此，在审计过程中，要根据不同情况采用不同的审计方法。在审计方法的运用上，笔者认为应做以下几点。

小金库的审计

一、账内与账外相结合

通过审阅账目、查看凭证来发现“小金库”，可谓大海捞针，难以达到理想的审计效果。但如果通过某一线索再来查看账证，则收效颇佳。然而这个线索往往来自账外。如何搜集账本以外的线索，笔者认为，审计人员应做到以下几点：

1．要善于观察。就是对被审单位自然环境、组织机构、人员分布、作业流程等情况进行观察，来了解一些线索。

2．要善于谈问。谈话要讲究方式方法就是通过谈话和询问了解线索。不要直白去问，以闲谈、唠家常的方式，消除对方戒备心理，从对方“失误”或“主动交待”中掌握所要了解的情况，往往也会取得意想不到的效果。

3．要善于分析。也就是在审计过程中，对于看到的、听到的表面现象进行深刻分析，准确判断可能出现的问题类型与范围。

4．要对审计情况进行公示。让被审单位职工知道已经有审计部门来审计，且知道审计的内容、审计人员的工作地点、联系电话等，以便其提供审计线索。这些审计线索往往能够起到意想不到的效果。审计人员切忌到一个单位后，住到某宾馆“默默”审账，到审计结束也没有让单位其他人知道。

5．要关注公司的会议纪要、会议记录、有关合同协议及公司办公室的会议安排等。在这些账外资料里，往往隐藏着会计账簿里看不到的东西。

二、审内与审外相结合

所谓审内与审外相结合，就是充分利用审计成果，审计甲单位留心乙单位的资料，注意搜集乙单位容易形成“小金库”的线索。如甲单位对乙单位的产品销售的让利回扣、工作配合费等。对这些资料的搜集，一定要认真详细。比如：通过银行付款的，要将收款单位的全称、账号、开户行等详细记载；通过现金付款的，要记载收款单位收款的日期、列支科目、收款人名称等，必要时可对原件进行复印。掌握了这部分线索，对日后查处“小金库”极为有利，通常能够拔出萝/带出泥。这种方法尤其适合系统内的审计，确实能够起到事半功倍的效果。

其实对于许多单位，其主业一般管理较严格，尤其是行政、事业单位其款项的来源多是从主业的多元经营实体而来，一般来说，这正是其“小金库”的主要来源。在审计时，应将二者结合起来审计，能起到非常好的效果。

三、方法手段要灵活运用

在特殊情况下，灵活运用审计方法，采取必要的特殊审计手段，才能发挥独到的作用。一般情况下，审计“小金库”往往与其他审计项目一并进行，在审计方法的运用上也会受到局限。如对突击性盘点库存现金的运用。由于对某一单位的审计，一般都提前通知了被审单位，尽管进点后第一件工作就是盘点库存现金，也难以发现问题。但如果改变一下盘库的时间，采取一点强硬的审计手段，在审计即将结束时，根据审计中掌握的线索对其盘点库存，或杀个“回马枪”实施第二次盘点，或对有关人员办公桌、文件柜进行清查，将会取得明显的审计效果。

作者：粟艳玲 王国庆 王建伟 来源：中国注册会计师