倒退成本计算法

顺序成本法与倒退成本法的比较

应用

倒退成本计算法

1．将产品耗用的原材料、工资及制造费用直接计入产品销售成本当中去。

2．在会计期末，如公司尚有一定存货，再利用倒退成本法计算存货成本，由销售成本账户回流到存货账户。如公司没有存货，不须计算回流成本。

顺序成本法与倒退成本法的比较

传统的顺序成本法的成本计算顺序是：

1．汇总与分配生产耗用的原材料、工资和制造费用；

2．汇总与分配生产成本，计算在产品成本与产成品成本；

3．按销售量结转当期的销售成本。

但在JIT下，情况发生了变化，企业的生产经营基本上是在零存货状态下进行。

因此，期末在产品与产成品账户的余额总是保持在零附近，成本账户几乎是刚刚被汇总又立即被分配或结转出去。在此情况下，JIT的成本计算系统传统的成本计算系统简单得多，成本计算也比较精确，它采用的是反冲成本计算法或倒退成本计算法。

应用

实行JIT的森索公司销售塑料玩具。每件玩具的直接成本是10美元，1月份共收到20 000只的订单。期初无存货。为此赊购材料100 000美元并耗用完毕，耗用的人工费用计80 000美元，制造费用108 000美元。玩具在生产时一次性投料。 情况1：在会计期末，产品已全部销售完毕，塑料玩具期末无存货。

分录如下：

（1）记录材料的耗用与购入：

借：主营业务成本 100 000

贷：应付账款 100 000

（2）记录耗用的人工及制造费用，即加工成本：

借：主营业务成本188 000

贷：应付工资 80 000

制造费用 108 000

情况2：在会计期末，森索公司尚有存货：在产品存货2 000只，塑料玩具要负担全部原材料及40%的加工成本；产成品存货2 000只，塑料玩具已完工但未出售。要计算期末存货的成本：

1．先计算每件完工产品的加工成本：

(80000+10800)/(18000+2000×40%)=10(美元)

2．在产品成本：

2 000×（5+10×40％）＝18 000（美元）

产成品成本：

2 000×（5+10）＝30 000（美元）

3．冲销部分销货成本，计量回流成本：

借：生产成本──在产品 18 000

产成品 30 000

贷：销货成本 48 000