单一税制(Unitary System)即一个国家的税收制度由一个税类或少数几个税种构成,如单一的消费税,单一的土地税,单一所得税等.虽然单一税制缺乏弹性,不足以充分发挥筹集财政收入和调节经济的功能.但单一税制却是世界各国的必然趋势。

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单一税制——更公平和高效的选择
虽然国家的出现税收就一直相伴，税收的轻重直接关系到一国所有人的幸福同时也影响着朝代的兴衰更替。所以，中国总理温家宝早在2008年 “两会”前的记者会上就公共财政的话题就 发出了：“其实一个国家的财政史是惊心动魄的。如果你读它，会从中看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平义。”的感叹。其实，一个国家采用什么样的税收形式更是体现了这个国家的文明程度和国家现代化属性的高低。
中国经过30年改革开放取得的成就世人有目共睹，但也积累了大量的深层次矛盾。例如“公共财政”制度性地滞后以及税收不合理问题的突出。不幸的是，在近几年《福布斯》杂志评选的“全球税负痛苦指数”报告中，中国连续名列前茅，成为世界税负相对痛苦的国家。
现代国家的税制改革核心就是税率降低、税种减少。从上世纪八十年代开始，出现了单一税制理论，此后相当数量的国家开始实行单一税制。
单一税制的起源
在20世纪80年代，税收竞争中的一件大事情就是主要工业国家（如英国和美国）个人所得税税率和企业所得税税率的降低。到了90年代，税率削减幅度更大，并扩展到更多的国家。在最近十年，最令人振奋的税收竞争事件就是单一税改革。到2009年，27个国家和地区对个人所得税实行单一税率，所谓的“单一税俱乐部”每年都在扩大。最近加入的国家包括白俄罗斯和波黑共和国。国际单一税运动蔚然壮观，发人深思。
具有讽刺性的是，单一税制改革的温床居然是原来的那些苏东集团国家。从西方的捷克共和国到东方的蒙古，一共有17个前苏联阵营中的国家加入了单一税俱乐部。这些国家采用单一税制来刺激增长、减少避税和吸引外资。改革的领导者，比如爱沙尼亚和斯洛伐克，它们激发更多国家开启了单一税制改革。在很多国家，单一税制改革均已得到“左”、“右”两派政党的共同支持。
单一税国家摒弃了多税率或扩张性的个人所得税税制，而代以更少扣税、免税和税收优惠的单一税制。现在，在实行单一税制国家的平均个人所得税税率只有17%。大多数单一税国家也削减了他们的企业所得税税率，使得这些国家的平均企业所得税税率只有18%。
单一税是指以单一法定税率向个人征收的直接税。单一税的概念还涵盖以下几点：特别税收优惠应该废除，人们应该被公平对待，个人收入应该只能被课税一次。理想的单一税结构由胡佛研究所的罗伯特·霍尔和阿尔文·拉布什卡两人在1983年出版的《单一税》做了描述。霍尔—阿布什卡单一税方案在20世纪90年代得到众议员多数派领袖迪克·阿梅和总统候选人史提夫·福布斯的支持。霍尔—阿布什卡单一税方案主张废除联邦所得税，进而代以新型税制，具备以下主要特征，即单一税率、消除特别优惠、储蓄投资一视同仁等。
单一税率具有以下特点。
单一税率。单一税在一个基本的免税额之上有一个单一法定的比率。目标是公平的对待纳税人，同时把税率降到尽可能低的程度来减少经济扭曲。法律下的公平是公正的基本原则，也是单一税的愿景。低的单一税率能够减少生产性活动的税收罚金，鼓励依法纳税；另外，低税率对于在竞争性的全球经济中吸引劳动力和资本越来越重要。
消除特别优惠。单一税能够消除税法中那些为特定人群和企业创造特别优惠的条款。通过去除扣减、赊欠及其他特殊利益，资源便可以流向最富价值的用途，从而促进经济的增长，而非流向那些享受特殊税收优惠的活动中。清除掉税法中的特殊利益条款会使得征税大大简化，同时，还将减少以特殊税收优惠换取竞选资助的政治腐败。
对储蓄投资实行税收中性化。最优的单一税只会对各种收入源课税一次。相比之下，在现行的美国所得税制下，一些收入没有被征税，而另外一些收入则被多次征税。在设计良好的单一税下，不会出现资本利得税，也不会对股息重复征税。霍尔—阿布什卡设计的单一税制将会终结对储蓄和投资的税收歧视，而这些正是现行的联邦收入税制中的弊病。
对实行单一制税率国家的效果考证表明，几乎所有的单一税国家都采取大刀阔斧的改革措施，来消除特别优惠和它们税法中的漏洞。最后，大多数单一税国家都减少了对储蓄和投资的税收歧视，来创建更加公允、更富效率的税法。到目前为止，尚无国家全盘采用了霍尔—阿布什卡单一税的一揽子措施，但这些单一税国家都大踏步地迈向简化、公平和高效的税收体制。
单一税制——转型国家的选择
如同任何新生事物一样，单一税制一开始就面对激烈的争论。
国际货币基金组织的一位学者在2006年竞然宣称：“等着瞧吧！现在的问题，与其说是否会有更多的国家采用单一税，倒不如说那些已经接受单一税的国家是否会抛弃单一税”。
单一税早就引起了税收专家的兴趣，但违背了大多数政客的利益，因为此举将使其不能通过税法来微控经济。在单一税制下，政客们便不能够为特定的受惠利益者提供特殊税收利益。
税制改革的另一个障碍是，一些专家和国际组织坚持认为单一税在现实生活中不切实际。香港自1947年开始实行单一税，但由于它殖民地的地位，通常被认为是一个特例。在泽西岛和根西岛也在执行单一税制，不过这些英国领地太小而鲜为人知。另外，牙买加从1986年开始实行单一税，但一直没有多大影响，可能是由于牙买加最初的税率很高，同时又是一个发展中国家的缘故。
有趣的是，对实行单一税率国家的研究表明，实行单一税率国家大都伴随着国家的转型。苏东集团垮台以后，没人会想到单一税会在中欧和东欧国家大行其道。在20世纪90年代早期，税收竞争促使很多政府来削减税率，但是单一税在学术界之外仍不为人所知。
爱沙尼亚在1994年进行了突破性的税制改革：采用26%的单一税，爱沙尼亚的改革引起了它波罗的海的邻邦——拉脱维亚和立陶宛的关注。这些国家也迅速跟进，采用各自的单一税。尽管这三个波罗的海国家一开始采用单一税时都采用了相当高的税率，但这些税率在随后几年内都得到下调。随后，俄罗斯，这个以前曾是计划经济的中心，而今已经废弃了原先庞杂的税制，于2001年采用了13%的单一税。同时，俄罗斯也削减了它的企业所得税税率。几十年的阶级斗争退出了历史，俄罗斯引进了公平课税制度。
俄罗斯的大国地位和低单一税率引起了巨大的关注。另一个引起广泛关注的原因是在引入单一税之后，俄罗斯的税收收入开始急剧上升，同时逃税现象开始下降，而经济也日渐繁荣起来。
从苏东集团解体后所出现的国家成为单一税改革的先导。这些国家的人们忍受了几十年的社会主义宣讲，而他们自由之后，便对那种基于仇恨和阶级斗争的税收体制丝毫不抱同情。他们明白公平待遇的重要性，这也就是为什么单一税会有那么大的吸引力。
实际上，在苏东集团计划经济时代几乎不存在经济增长，人们的生活水平也停滞不前，前苏东集团国家的人们都急于赶上他们西欧的邻邦。而单一税正是一种刺激增长、缩小东西欧收入差距的途径。每当有国家采用单一税而获得快速发展，总会鼓励其他国家效仿。
单一税的最后一个亮点是，在很多国家，它是鼓励依法纳税的最好方式。苏东集团解体后，逃税避税成为了一大难题，尤其是因为那些后计划经济政府往往执行很高的税率政策。在一个低税率的单一税制下，对税务当局隐瞒收入的动机便大大降低了。
同样是转型国家，2007年，为了推动本国大刀阔斧的单一税改革，阿尔巴尼亚总理萨利·贝里沙说：“单一税是为了简化税收征管，促进影子经济的合法化，吸引外商直接投资，并使经济更具有竞争力。”同样地，这里有一个关于保加利亚的新闻报道，它最近采用了税率为10%单一税。 前总理伊凡·柯斯托夫为支持单一税的立法，他说：“单一税会打击影子经济，据估计影子经济大约占到国家经济的30%到40%”。柯斯托夫是右派强保民主党党魁，他表示：“单一税制是让保加利亚的金融寡头和富人纳税的唯一途径，同时，通过借鉴其他国家成功运用的税法来吸引外国直接投资，似乎在推动立法中会起到很大作用。”
单一税改革在其的历史中出现了一些不同模式和特点。
低单一税率。不少国家普遍选择低利率的单一税，最近十年采用单一税的大多数国家的税率在15%或更低。低税率很重要，因为随着税率的降低，单一税的经济收益就会增加。较低的税率会促进生产性活动，而降低非生产性活动，比如避税。竞争意识推动了很多单一税国家采用比他们邻国更低的税率。
单一税率不断下调。在许多国家的单一税率都在下降，爱沙尼亚把它的单一税率从26%降到了21%，并计划要继续降低；立陶宛把税率从33%降到了24%；马其顿在2007年刚通过法案实行12%的单一税率，到2008年就降到了10%；蒙特尼格罗计划到2010年将它的单一税率从15%降到9%；捷克共和国也计划将它的单一税率在2009年从15%降低到12﹒5%。
有弹性的单一税。没有哪个单一税国家调转单一税改的方向，而恢复多税率制度。尽管包括国际货币基金组织在内的机构并不支持单一税，但单一税国家仍然不改初衷。不久前，俄罗斯的单一税制曾经面临威胁，但立法者最终驳回了一个准备创建多税制的方案，其中最高税率达30%。
对实行单一税的国家的跟中研究表明，几乎所有实行单一税的国家都提高了经济自由度。
在1995年到2005年，这些国家或地区在经济自由方面的得分 ，除了排名第一的香港之外，每个国家或地区的经济自由度从1995年之后都有所上升。一些单一税国家，包括爱沙尼亚、拉脱维亚和斯洛伐克，都大幅度地降低了作为经济一部分的税收的整体负担。总之，尽管一些单一税国家仍然缺乏总体的经济自由，但几乎所有的单一税国家都在朝着好的方向迈进。
首先，根据国际货币基金组织的数据显示，每一个实行单一税的国家在最近几年都实现了快速的经济增长。大多数单一税国家进行了一系列的经济改革，可以说有很多因素都刺激了经济增长。然而，这些国家的实践清楚地表明低税率和高增长是密切相关的。例如，在三个波罗的海国家——爱沙尼亚、拉脱维亚和立陶宛，他们从2000年之后每年的实际经济增长率平均为8%。格鲁吉亚是另一个成功的案例，从2005年开始实行单一税之后，它的实际增长率达到了年均10%。
其次，实行单一税的很多国家都吸引了大量的外商直接投资。例如，截止2006年底，在爱沙尼亚和拉脱维亚，外商直接投资占GDP的比重分别达到了77%和55%。相比之下，整个欧洲的外商直接投资平均占到GDP的38%，而美国的外商直接投资仅仅占到GDP的14%。
再次，单一税为政府增加了充足的税收收入。因为它刺激了经济增长，减少了逃税避税。经济学家阿尔文·拉布什卡的研究发现，在绝大多数单一税国家通过税制改革之后，国家的税收收入有了很可观的增长。比如在俄罗斯，他以卢布为计量单位，算出俄罗斯的个人所得税收入在采用单一税的六年内翻了三番。而增加的税收收入使得很多单一税国家有条件去降低他们的单一税率。
中国也应选择单一税
当下的中国正处于深刻的社会转型过程之中，最根本的税收体制改革自然在改革的题目之内。福布斯公布的2009年税负痛苦指数排名中，中国得分159。其中企业所得税25%，个人所得税45%，企业雇员社保基金缴款占薪金及得益的比重为23%，而企业雇主社保缴款占雇员薪金及得益的比重为49%，增值税率为17%。与2008年相比，由于社保基金方面税负的增加，中国的税收痛苦指数上升了7点，排名从去年的第五名上升至第二名。
资料显示，中国目前的税制属于符合税制，税种繁多，大约有20种，又分为流转税、所得税、财产税、行为目的税类、资源税五大类。从总体上看，中国的名义税负水平过高，双重征税严重，不符合全球简化税制、降低税负的大趋势。一个工业企业需要首先缴纳17%的增值税，而且是生产型增值税，在消费环节和每个消费前环节都要征收价内增值税，导致层层扒皮式的严重重复征税（消费型增值税则是在消费环节才一次征收）。其后，企业需要为其利润所得支付25%的企业所得税。剩下的利润，除了企业一些提留之外，企业主很少会愿意把它提取出来，成为个人所得，因为如果企业主盈利较好的话，如果从利润中通过分红提取个人收入，那么企业主超过10万元以上的那部分个人收入将计征45%的最高档次边际个人所得税税率。
中国最高个人所得档次的名义边际税率过高（45%），双重征税问题严重，不利于发挥企业家精神，导致大量企业主被迫把全部或者部分经营活动转入“影子经济”部门，大量工薪阶层偷逃个人所得税，两者由此全部或者部分游离于政府税收之外。我国的实际税负低于名义税负，其一大原因就在于此。
复杂的复合税制，高累进的个人所得税，严重的重复征税，导这些问题导致中国的名义税收负担非常重。中国的实际税收负担这一块，跟逃税又有关，或者是转移我的收入用途，转向投资的方向。中国的实际广义税负负担比较重，统计表明，财政部五大项，一个是预算内、预算外，基金收入、社保、土地转让，五项加起来30%，2007年的，占GDP的。再加上新增的债务，政府债务，就变成了36.9%。如果按照布坎南的算法，加上2007年通货膨胀率 4.8%，2007年中国政府广义税负就为41.7%。我国税制还存在很多其他问题，一个是非税收入多，没有纳入到预算内管理，包括地方政府的负债也难有明确统计。
单一税可以成为中国税改的一大选择。从大多“单一税俱乐部”成员国的实践来看，单一税制的单一税率一般较低，鼓励个人和企业走出影子经济，创造更大的财富，更多的收入，积极主动依法纳税，从而恰恰能够提高个人和企业所得税征收额。简化税制、低单一税率使得大量企业主和雇员大可不必枉费心思偷逃税款，而是可以心宽体轻地步出“影子经济”，堂堂正正地承当纳税人角色，高高兴兴履行纳税人义务，理所当然地享受纳税人权利。至于个人单一所得税，也可以考虑一个统一的免征额，使得低收入者不纳税，同时使得较高收入者在免征额之上按照较低的单一税率纳税。
实行单一税制的好处可以概括为以下几方面：
1.税基无限扩大。由于税收环节设置在商品零售，服务的环节征收，所以，凡是流通当中形成新的消费和服务，就是它的税基。同时，又由于科技进步及新技术带来的产品更新带动的新消费，理论上单一税制的税基具有无限扩大性。
2.税收的简化和透明有利于保护个人财产隐私。
3.避免保留大量发票及票据。
4.激励个人储蓄和投资。
5.纳税自由度增强。
6. 税制将永久性地简化，不会再有复杂的纳税申报过程。同时，无论是征收效率还是使用（公共财政）的效率都会显著提高。
中国正处于向现代国家转型的关键时期，作为基本制度的税制改革已经到了迫在眉睫的时刻。正如今年“两会”期间，国务院总理温家宝在《政府工作报告中》一再强调的，“我们所做的一切都是要让人民生活得更加幸福、更有尊严，让社会更加公正、更加和谐。”而公民的“幸福和尊严”则必然来自包括‘税权’在内的权利的被尊重。
1773年发生在美国波士顿的“倾茶”事件，直接起因源于英国殖民统治者未经同意单方加重税收，“倾茶”事件的直接后果就是导致了1775年4月爆发的美国独立革命，赶走了英国殖民统治着者建立了宪政制度。《独立宣言》宣示，第一，政府的建立必须获得被治者的同意；第二，没有纳税人代表的同意，不得征税。
历史的经验教训必须总结。单一税制对转型中国的税制改革提供了可借鉴的改革路径，同时，单一税制的实行也可促进中国“公共财政”的进步和社会民主进程的发展。而一个民主、法治的国家，才是温总理所说的“人民幸福、尊严”的最可靠保证。（完）