生卒

介绍(生平与著作 主要思想 林伯格的另一重要贡献)

评价

linboge Theodore Limperg·Jr

生卒

1879—1961

介绍

荷兰当代最有影响的会计学家。

生平与著作

林伯格于1879年出生于荷兰阿姆斯特丹，小学毕业后在阿姆斯特丹商业学校(一所初级中学)学习了五年；1900年取得在初级中学任教的资格证书。1904年，他通过了荷兰审计师协会(Neder landsch Instituut van Accountants，NlvA)的资格考试，取得了作为该协会成员的资格。当时荷兰的会计职业团体多且混乱，通过林伯格等人的不懈努力，到20年代初，这一局面逐步好转。 作为林伯格等人长期呼吁和努力的结果，1922年，阿姆斯特丹市立大学创办了经济系，林伯格受聘担任该系“企业经济学”(Bedrijfseconomie)的教席，直到1950年退休。

在教学和研究的同时，林伯格还大量参与各种社会活动，包括出任荷兰审计师协会考试部主任、负责该协会职业道德守则的修订、参与荷兰商法典的修订、参与政府部门的咨询等。

林伯格一生着述甚广。在他于1961年去世后，由他的同事和学生整理出版的《企业经济学：林伯格教授论着选》就有7卷本之多。此外，林伯格还在各类刊物上发表了大量的论文。他长期担任《会计》杂志的主编，发起创办了《企业经济学与会计杂志》(Maandblad voor acoountancy enbedrijfshuishoudkunde)并任主编。

主要思想

林伯格的思想，主要体现在企业经济学上。 企业经济学是一个由林伯格完善的术语，它与英美国家所使用的经济学术语有着不同的涵义。从范围上看，它同时包括了宏观经济学、微观经济学和公共财政等；内容上，它综合了诸如会计、财务、市场学、组织理论、管理科学和工业管理等学科。在林伯格担任阿姆斯特丹市立大学企业经济学教席之前，当时的鹿特丹(Rotterdam)经济学校已经开设了这一课程，但是，其内容较为松散。通过林伯格的长期努力，这一学科逐步成为各院校的主要课程之，并成为荷兰学派的基础。

在林伯格看来，企业经济学和经济学是不可分割的。他采用了经济学的方法，来研究企业经济学。林伯格认为，经济学家的主要目标是追求更大的福利、缩小需求与财富的差距。他将这一目标界定为“经济动力”，并将其作为企业经济学的核心。林伯格对价值理论的研究与“经济动力”学说是不可分离的。他首先从社会整体出发，认为处于不同阶段、生产不同产品的所有企业的经营活动，相互连接，形成一个持续不断的经营活动的网络。从社会范围来看，持续性(continuity)是它的基本法则。任何一个企业的经营活动，都是这个网络的一部分或一个环节。这些企业既要买进原料，也要卖出产品。因此，价值这一概念将一分为二：企业所有者为取得该项物品所作出的牺牲(即：成本)和该物品对所有者的贡献(即：有益价值)。林伯格将前者称为“重置价值”(verangingswaarde)，而将后者定义为“可实现价值”(opbrengstwaarde)。企业各项物品(包括存货及固定资产等)的价值应该是上述二者中的较低者，因为如果重置价值高于可实现价值，企业在卖出该项物品后，将不会再重置该物品，这样，其价值应等于可实现价值；如可实现价值高于重置价值，企业在卖出或耗用该物品后，将会立即以重置价值补齐该物品，它也正好等于企业因耗用该物品所损耗的价值。

在建立了价值概念后，林伯格进一步将其应用到会计中来。他借鉴经济学理论，将收益定义为“资本增加额中可用于消费的部分”，并依照重置价值和可实现价值概念，将其进一步具体化。其要点主要包括：(1)将可实现价值概念分解为直接可实现价值和间接可实现价值，前者反映那些可直接销售物品的价值，后者反映那些持续经营所耗用物品的价值；(2)提出收益的确认必须建立在实体资本保持和名义资本保持的前提之上；(3)将企业的利润分为两大类，一是交易利润，即企业在以一较低价格买进某项物品后，又以较高价格出售该物品所获得的利润，它是当期收益的一部分；二是期间利润，即企业所持有的物品价格上涨所带来的利润。这一利润中只有超过企业经营活动所需正常存货量部分，才能作为当期收益的一部分，而正常存货量(维持企业经营活动持续性所必需的)的重置价值上涨部分，作为所有者权益的一部分。

林伯格的另一重要贡献

林伯格的另一重要贡献是在审计领域。早在20年代，他就坚持认为，审计的目的不在于检查报表与账簿记录是否相符，而是要使企业的财务报表反映其经济真实性，这就要求审计必须要建立在对企业经营活动的循环进行全面审核的基础上，林伯格将其称为“充分审计”(volkomencontrole)，它的基本标准有完整性和相互关联性等。因此，他一直否定抽样审计的作用。由于林伯格认为，企业经济学的核心概念是“经济动力”，而审计是企业经济学的一个部分，因此，经济动力这一概念对审计也有相应的解释作用。他认为，外部或公共审计存在的目的和功能是为了保护越来越多的有限责任公司的股东等的利益，促进经济的发展。在林伯格看来，审计这一专门化的行业，要求有较强的“信任”(confidence)度，而信任的技术要求包括独立性和专业技能等。鉴于此，林伯格认为，内部审计是不值得信赖的。

评价

林伯格开创了荷兰的现代会计理论，其历史贡献得到了广泛的承认。他所提出的企业经济学，目前仍然是荷兰会计理论的核心。他所进行的关于重置价值的会计研究，得到会计实务界的应用。包括非利普公司在内的一些荷兰大公司，从50年代起就采用林伯格的模式进行会计核算与报告，这与当前各国普遍兴起的物价变动会计问题的研究及会计准则制订，有着惊人的相似。在审计领域，当今荷兰会计职业界所享有的国际级声誉，于林伯格的努力是分不开的。 当然，林伯格的价值理论也有值得进一步探讨的地方，特别是他将价值建立在主观或心理基础之上，这为会计的确认与计量，带来了很多较复杂的问题。而林伯格在其重置价值理论中，并没有很好地解决这一问题。此外，在审计领域，否定抽样审计的科学性等，也不符合审计科学当今的发展趋势。