企业环境成本又称环境降级成本，是指由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价。环境降级成本分为环境保护支出和环境退化成本，环境保护支出指为保护环境而实际支付的价值，环境退化成本指环境污染损失的价值和为保护环境应该支付的价值。自然环境主要提供生存空间和生态效能，具有长期、多次使用的特征，也类似于固定资产使用特征。这样，由经济活动的污染造成环境质量下降的代价即环境降级成本，也就具有“固定资产折旧”的性质。

定义及概述

内容分类(（一）按生产过程的不同阶段分类 （二）按企业环境成本的形成分类 （三）按成本分摊期限的长短分类)

会计处理(（一）企业环境成本的确认 （二）企业环境成本的特征)

企业控制(健全环境管理制度 构建企业环境成本控制系统 大力推行无污染的清洁生产工艺 政府对企业环境成本控制的支持)

定义及概述

企业环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。在权责发生制原则下，企业环境成本的确认应符合以下条件。

1.企业环境成本的发生起因于环保

企业环境成本

企业环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况：

一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前中国为了解决这一问题制订了一系列的环境标准，包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求，必然要发生一些环保设备投资及营运费用，从而在一定程度上控制了污染问题，起到了对环境的保护作用，但这些是远远不够的。

二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费，中国在这方面还亟待加强。

2.企业环境成本的金额能够计量或估计

由于计量是会计的属性，因此作为企业环境成本也必须是可计量或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气污染的治理费用，则需要通过合理的估计。企业环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。

内容分类

（一）按生产过程的不同阶段分类

1．事前企业环境成本

事前企业环境成本是指为减轻对环境的污染而事前予以开支的成本。具体包括：环境资源保护项目的研究、开发、建设、更新费用；社会环境保护公共工程和投资建设、维护、更新费用中由企业负担的部分；企业环保部门的管理费用等。

2．事中企业环境成本

事中企业环境成本是指企业生产过程中发生的企业环境成本，包括耗减成本和恶化成本。耗减成本是指企业生产经营活动中耗用的那部分环境资源的成本；恶化成本是指因企业生产经营恶化而导致企业成本上升的部分，如水质污染导致饮料厂的成本上升，甚至无法开工而增加的成本。

2．事后企业环境成本

事后企业环境成本包括恢复成本和再生成本。恢复成本是指对因生产遭受的环境资源损害给予修复而引起的开支；再生成本是指企业在经营过程中对使用过的环境资源使之再生的成本，如造纸厂、化工厂对废水净化的成本，此类成本具有向环境排出废弃物“把关”的作用。

（二）按企业环境成本的形成分类

企业环境成本

1．企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本

主要包括产生废弃物的处理、再生利用系统的运营、对环境污染大的材料替代、节能设施的运行等成本。

2．企业在生产过程中为预防环境污染而发生的成本

包括环保设备的购置、职工环境保护教育费、环境污染的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等成本。

3．企业有关环保的研究开发成本

如环保产品的设计，对生产工艺、材料采购路线和工厂废弃物回收再利用等进行研究开发的成本。

4．有助于企业周围实施环境保护或提高社会环境保护效益支出的成本

包括企业周边的绿化、对企业所在地区环境活动的赞助、环境信息披露和环境广告等支出。

5．其他环保支出

主要包括由于企业生产活动造成的对土壤污染、自然破坏的修复成本及支付的公害诉讼赔偿金、罚金等。

（三）按成本分摊期限的长短分类

1．长期企业环境成本支出

长期企业环境成本支出是指因环境问题企业在一个较长时期内需持续支付的费用，如企业每年向环保局支付的排污费。

2．短期企业环境成本支出

短期企业环境成本支出是企业为环境问题一次性支付的费用，如企业的环保设备支出、一次性支付的矿山开采权等。

会计处理

（一）企业环境成本的确认

企业环境成本是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式。其中：（1）某一主体，可以是一个企业，也可以是一个国家、地区。其范围究竟如何，取决于环境会计主体。（2）持续发展过程是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足本代人的需要。（3）经济活动是指人类开发、利用资源满足本代人需要所进行的活动；其他活动是指为维持环境资源的基本存量而进行的环境保护的活动。（4）付出或耗用的资产是指进行经济活动或其他活动时，减少的环境资产和其他资产。这些资产一经使用，不能再带来未来效用，资产的价值转化为费用。

企业环境成本确认的标准为：（l）未来效用的不可能性。如果一项支出不产生未来的效用，或者未来效用不符合确认环境资产的标准，那么该项支出应确认为企业环境成本。（2）计量的可靠性。与环境资产确认标准理解相同。只有环境资产能够计量，耗用环境资产进行经济活动发生的企业环境成本也就能够计量，并形成资源产品的成本费用。为维持环境资产的基本存量发生的人力、物力、财力等按照财务会计的计量方法即可计量。由于污染环境而造成的损失也应是企业环境成本的一部分，但这种费用的计量是较困难的，只能依据合理的估计对其进行计量。

（二）企业环境成本的特征

企业环境成本

企业环境成本的种类繁多，但它们一般都具有如下特征：

l、企业环境成本的发生往往伴随着环境资产的减少，有时也体现为社会经济系统内物质资产的减少。如自然资源的耗减费用直接表现为环境资产价值的降低，自然资源的保护费用直接体现为社会经济系统内物质资产的减少。

2、企业环境成本的发生是间断性与持续性并存的。生态资源保护费用主要是人类耗用一定的人力、物力、财力等保护环境发生的费用，是伴随着环境保护活动的进行而发生的，其费用通常按每次环境保护活动的实际发生额计量，表现在会计核算上具有间断性的特点。同时，自然资源的耗减与生态资源的降级是一个缓慢而持续的过程，具有很强的时滞性，其费用通常在每一会计期末总括计算费用总和，表现在会计核算上具有持续性。

企业环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能加以控制。会计核算体系则应根据企业环境成本的不同情况，进行不同的会计处理：

1．科目设置

设“环境成本”，属于损益类科目，期末转入“本年利润”。

2．账务处理

本期发生的仅与本期相关的支出，发生时借记“环境成本”，贷记“银行存款”等。本期发生的不仅仅与本期相关的支出，可分以下两种情况：

（1）预付待摊。受益期在一个会计年度以内的，发生时借记“待摊费用——环境支出”，贷记“银行存款”等；摊销时借记“企业环境成本”，贷记“待摊费用——环境支出”。当摊销期限超过一个会计年度时，“待摊费用”改为“递延资产”；期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“企业环境成本”。

（2）预提待付。发生时借记“环境成本”，贷记“预提费用”；付款或结清时，借记“预提费用”，贷记“银行存款”；期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。

企业控制

健全环境管理制度

在企业经营管理中，实行环境管理目标责任制，做到“一个杜绝，两个坚持，三个到位，四个达标”。即杜绝发生重大环境污染与破坏事故；坚持环境“三同时”制度，坚持建设项目环境影响评价制度；环境工作必须责任到位，投入到位，措施到位；做到废水、废气、废渣、噪声达标排放。在实行环境管理目标的同时，建立健全环境管理制度，真正做到有章可循，有法可依。

构建企业环境成本控制系统

在按照产品和部门构建成本控制系统的基础上，考虑产品生产和运行过程中所发生的企业环境成本，包括主动性支出（污染预防和污染治理支出等）、被动性支出（排污费、罚款、赔偿金等）、已发生的支出和将来发生的支出，将它们作为产品成本和部门运行成本（管理费用等）的组成部分，运用现有的成本控制方式进行成本控制，并在成本预测、计划、核算中充分考虑环境支出。同时，设立专门化成本控制系统，主要涉及能源、废弃物、包装物、污染治理等方面的成本控制。

大力推行无污染的清洁生产工艺

对于那些资源消耗较大、污染严重、企业环境成本较高的必需品的生产项目，除加强企业管理以及最大限度地提高资源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技术工艺而采用先进清洁的生产工艺。

政府对企业环境成本控制的支持

1．通过环境区域治理规划，采用集中排污治理的方式来降低区域内各个企业的企业环境成本支出。如浙江绍兴纺织印染带来的污染曾相当严重，后由政府与企业共同投资排污处理工程，1998年底全县排污网建成，环境污染得到了很好的治理，企业也只需交纳一定的费用，比原来的排污费少得多。

2．相关的经济政策必须完整、配套。不论是环境保护方面的新建项目审批，资源、能源的配置和利用，还是经济领域内的产值统计、利税计算、资产评估、成本核算、物价核定以及内外贸易等重大经济活动，都应该将企业企业环境成本的因素考虑在内。